小企業會計準則——會計科目、主要賬務處理和財務報表

　　1501 長期債券投資

　　一、本科目核算小企業準備長期(在 1 年以上，下同)持有的債券投資。

　　二、本科目應按照債券種類和被投資單位，分別“面值”、“溢折價”、“應計利息”進行明細核算。

　　三、長期債券投資的主要賬務處理。

　　(一)小企業購入債券作為長期投資，應當按照債券票面價值，借記本科目(面值)，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目(溢折價)。

　　如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照債券票面價值，借記本科目(面值)，按照應收的債券利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目(溢折價)。

　　(二)在長期債券投資持有期間，在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目;按照一次還本付息的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記本科目(應計利息)，貸記“投資收益”科目。

　　在債務人應付利息日，按照應分攤的債券溢折價金額，借記或貸記“投資收益”科目，貸記或借記本科目(溢折價)。

　　(三)長期債券投資到期，收回長期債券投資，應當按照收回的債券本金或本息，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目(成本、溢折價、應計利息)，按照應收未收的利息收入，貸記“應收利息”科目。

　　處置長期債券投資，應當按照處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目(成本、溢折價)，按照應收未收的利息收入，貸記“應收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　(四)按照小企業會計準則規定確認實際發生的長期債券投資損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目(成本、溢折價)，按照其差額，借記“營業外支出”科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映小企業持有的分期付息、一次還本債券投資的成本和到期一次還本付息債券投資的本息。

　　1511 長期股權投資

　　一、本科目核算小企業準備長期持有的權益性投資。

　　二、本科目應按照被投資單位進行明細核算。

　　三、長期股權投資的主要賬務處理。

　　(一)小企業以支付現金取得的長期股權投資，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發放的現金股利后的金額，借記本科目，按照應收的現金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。

　　通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，應當按照非貨幣性資產的評估價值與相關稅費之和，借記本科目，按照換出非貨幣性資產的賬面價值，貸記“固定資產清理”、“無形資產”等科目，按照支付的相關稅費，貸記“應交稅費”等科目，按照其差額，貸記“營業外收入”或借記“營業外支出”等科目。

　　(二)在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當按照應分得的金額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

　　(三)處置長期股權投資，應當按照處置價款，借記“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記本科目，按照應收未收的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　(四)根據小企業會計準則規定確認實際發生的長期股權投資損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業外支出”科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映小企業持有的長期股權投資的成本。

　　1601 固定資產

　　一、本科目核算小企業固定資產的原價(成本)。

　　小企業應當根據小企業會計準則規定的固定資產標準，結合本企業的具體情況，制定固定資產目錄，作為核算依據。

　　小企業購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。

　　小企業臨時租入的固定資產和以經營租賃租入的固定資產，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。

　　二、本科目應按照固定資產類別和項目進行明細核算。

　　小企業根據實際情況設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”。

　　三、固定資產的主要賬務處理。

　　(一)小企業購入(含以分期付款方式購入)不需要安裝的固定資產，應當按照實際支付的購買價款、相關稅費(不包括按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額)、運輸費、裝卸費、保險費等，借記本科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”、“長期應付款”等科目。

　　購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，安裝完成再轉入本科目。

　　自行建造固定資產完成竣工決算，按照竣工決算前發生相關支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

　　取得投資者投入的固定資產，應當按照評估價值和相關稅費，借記本科目或“在建工程”科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。

　　融資租入的固定資產，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等，借記本科目或“在建工程”科目，貸記“長期應付款”等科目。

　　盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額，借記本科目，貸記“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”科目。

　　(二)在固定資產使用過程中發生的修理費，應當按照固定資產的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　固定資產的大修理支出，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(三)對固定資產進行改擴建時，應當按照該項固定資產賬面價值，借記“在建工程”科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。

　　(四)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產，應當按照該項固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。

　　盤虧的固定資產，按照該項固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”科目，按照已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映小企業固定資產的原價(成本)。