小企業會計準則——會計科目、主要賬務處理和財務報表

　　4403 機械作業

　　一、本科目核算小企業(建筑業)及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業(含機械化施工和運輸作業等)所發生的各項費用。

　　小企業及其內部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業其他內部獨立核算的機械站租入施工機械發生的機械租賃費，在“工程施工”科目核算，不在本科目核算。

　　二、本科目應按照施工機械或運輸設備的種類等進行明細核算。小企業內部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設備進行機械作業所發生的各項費用，應按照成本核算對象和成本項目進行歸集。

　　成本項目一般分為：職工薪酬、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費用、間接費用(為組織和管理機械作業生產所發生的費用)。

　　三、機械作業的主要賬務處理。

　　(一)小企業發生的機械作業支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”等科目。

　　(二)期(月)末，小企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本企業承包的工程進行機械化施工和運輸作業的成本，應轉入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。

　　對外單位、專項工程等提供機械作業(含運輸設備)的成本，借記“生產成本(或勞務成本)”科目，貸記本科目。

　　四、本科目期末應無余額。

　　損益類

　　5001 主營業務收入

　　一、本科目核算小企業確認的銷售商品或提供勞務等主營業務的收入。

　　二、本科目應按照主營業務的種類進行明細核算。三、主營業務收入的主要賬務處理。

　　小企業銷售商品或提供勞務實現的收入，應當按照實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按照稅法規定應交納的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，按照確認的銷售商品收入，貸記本科目。

　　發生銷貨退回(不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售)，按照應沖減銷售商品收入的金額，借記本科目，按照實際支付或應退還的金額，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的賬務處理。

　　四、月末，可將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

　　5051 其他業務收入

　　一、本科目核算小企業確認的除主營業務活動以外的其他日常生產經營活動實現的收入。包括：出租固定資產、出租無形資產、銷售材料等實現的收入。

　　二、本科目應按照其他業務收入種類進行明細核算。

　　三、其他業務收入的主要賬務處理。

　　小企業確認的其他業務收入，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的賬務處理。

　　四、月末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

　　5111 投資收益

　　一、本科目核算小企業確認的投資收益或投資損失。

　　二、本科目應按照投資項目進行明細核算。

　　三、投資收益的主要賬務處理。

　　(一)對于短期股票投資、短期基金投資和長期股權投資，小企業應當按照被投資單位宣告分派的現金股利或利潤中屬于本企業的部分，借記“應收股利”科目，貸記本科目。

　　(二)在長期債券投資或短期債券投資持有期間，在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本的長期債券投資或短期債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記本科目;按照一次還本付息的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記“長期債券投資——應計利息”科目，貸記本科目。

　　在債務人應付利息日，按照應分攤的債券溢折價金額，借記或貸記本科目，貸記或借記“長期債券投資——溢折價”科目。

　　(三)出售短期投資、處置長期股權投資和長期債券投資，應當按照實際收到的價款或收回的金額，借記“銀行存款”或“庫存現金”科目，按照其賬面余額，貸記“短期投資”、“長期股權投資”、“長期債券投資”科目，按照尚未領取的現金股利或利潤、債券利息收入，貸記“應收股利”、“應收利息”科目，按照其差額，貸記或借記本科目。

　　四、月末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目，本科目結轉后應無余額。

　　5301 營業外收入

　　一、本科目核算小企業實現的各項營業外收入。包括：非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包

　　裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。

　　小企業收到出口產品或商品按照規定退回的增值稅款，在“其他應收款”科目核算，不在本科目核算。

　　二、本科目應按照營業外收入項目進行明細核算。

　　三、營業外收入的主要賬務處理。

　　(一)小企業確認非流動資產處置凈收益，比照“固定資產清理”、“無形資產”等科目的相關規定進行賬務處理。

　　(二)確認的政府補助收入，借記“銀行存款”或“遞延收益”科目，貸記本科目。

　　(三)小企業按照規定實行企業所得稅、增值稅(不含出口退稅)、消費稅、營業稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業所得稅、增值稅、消費稅、營業稅等時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　(四)確認的捐贈收益，借記“銀行存款”、“固定資產”等科目，貸記本科目。

　　(五)確認的盤盈收益，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢、待處理非流動資產損溢”科目，貸記本科目。

　　(六)確認的匯兌收益，借記有關科目，貸記本科目。

　　(七)確認的出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、違約金收益等，借記“其他應收款”、“應付賬款”、“其他應付款”等科目，貸記本科目。

　　(八)確認的已作壞賬損失處理后又收回的應收款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　四、月末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科

　　目應無余額。