小企業會計準則——會計科目、主要賬務處理和財務報表

　　2221 應交稅費

　　一、本科目核算小企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費。

　　包括：增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等。

　　小企業代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。

　　二、本科目應按照應交的稅費項目進行明細核算。

　　應交增值稅還應當分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專欄。

　　小規模納稅人只需設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。

　　三、應交稅費的主要賬務處理。

　　(一)應交增值稅的主要賬務處理。

　　1.小企業采購物資等，按照應計入采購成本的金額，借記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記本科目(應交增值稅——進項稅額)，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。購入物資發生退貨的，做相反的會計分錄。

　　購進免稅農業產品，按照購入農業產品的買價和稅法規定的稅率計算的增值稅進項稅額，借記本科目(應交增值稅——進項稅額)，按照買價減去按照稅法規定計算的增值稅進項稅額后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，按照應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

　　2.銷售商品(提供勞務)，按照收入金額和應收取的增值稅銷項稅額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，按照稅法規定應交納的增值稅銷項稅額，貸記本科目(應交增值稅——銷項稅額)，按照確認的營業收入金額，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。發生銷售退回的，做相反的會計分錄。

　　隨同商品出售但單獨計價的包裝物，應當按照實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按照稅法規定應交納的增值稅銷項稅額，貸記本科目(應交增值稅——銷項稅額)，按照確認的其他業務收入金額，貸記“其他業務收入”科目。

　　3.有出口產品的小企業，其出口退稅的賬務處理如下：

　　(1)實行“免、抵、退”管理辦法的小企業，按照稅法規定計算的當期出口產品不予免征、抵扣和退稅的增值稅額，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目(應交增值稅——進項稅額轉出)。按照稅法規定計算的當期應予抵扣的增值稅額，借記本科目(應交增值稅——出口抵減內銷產品應納稅額)，貸記本科目(應交增值稅——出口退稅)。

　　出口產品按照稅法規定應予退回的增值稅款，借記“其他應收款”科目，貸記本科目(應交增值稅——出口退稅)。

　　(2)未實行“免、抵、退”管理辦法的小企業，出口產品實現銷售收入時，應當按照應收的金額，借記“應收賬款”等科目，按照稅法規定應收的出口退稅，借記“其他應收款”科目，按照稅法規定不予退回的增值稅額，借記“主營業務成本”科目，按照確認的銷售商品收入，貸記“主營業務收入”科目，按照稅法規定應交納的增值稅額，貸記本科目(應交增值稅——銷項稅額)。

　　4.購入材料等按照稅法規定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，其進項稅額應計入材料等的成本，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，不通過本科目(應交增值稅——進項稅額)核算。

　　5.將自產的產品等用作福利發放給職工，應視同產品銷售計算應交增值稅的，借記“應付職工酬薪”科目，貸記“主營業務收入”、本科目(應交增值稅——銷項稅額)等科目。

　　6.購進的物資、在產品、產成品因盤虧、毀損、報廢、被盜，以及購進物資改變用途等原因按照稅法規定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，其進項稅額應轉入有關科目，借記“待處理財產損溢”等科目，貸記本科目(應交增值稅——進項稅額轉出)。

　　由于工程而使用本企業的產品或商品，應當按照成本，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目。同時，按照稅法規定應交納的增值稅銷項稅額，借記“在建工程”科目，貸記本科目(應交增值稅——銷項稅額)。

　　7.交納的增值稅，借記本科目(應交增值稅——已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。

　　(二)應交消費稅的主要賬務處理。

　　1.銷售需要交納消費稅的物資應交的消費稅，借記“營業稅金及附加”等科目，貸記本科目(應交消費稅)。

　　2.以生產的產品用于在建工程、非生產機構等，按照稅法規定應交納的消費稅，借記“在建工程”、“管理費用”等科目，貸記本科目(應交消費稅)。

　　隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按照稅法規定應交納的消費稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅)。出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應交的消費稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅)。

　　3.需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規定由受托方交納消費稅外)。小企業(受托方)按照應交稅款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目(應交消費稅)。

　　委托加工物資收回后，直接用于銷售的，小企業(委托方)應將代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目;委托加工物資收回后用于連續生產，按照稅法規定準予抵扣的，按照代收代繳的消費稅，借記本科目(應交消費稅)，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　4.有金銀首飾零售業務的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的小企業，在營業收入實現時，按照應交的消費稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅)。有金銀首飾零售業務的小企業因受托代銷金銀首飾按照稅法規定應交納的消費稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅);以其他方式代銷金銀首飾的，其交納的消費稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅)。

　　有金銀首飾批發、零售業務的小企業將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面的，應于物資移送時，按照應交的消費稅，借記“營業外支出”、“銷售費用”、“應付職工薪酬”等科目，貸記本科目(應交消費稅)。

　　隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物，按照稅法規定應交納的消費稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅)。

　　小企業因受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規定應交納的消費稅，于向委托方交貨時，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅)。

　　5.需要交納消費稅的進口物資，其交納的消費稅應計入該項物資的成本，借記“材料采購”或“在途物資”、“庫存商品”、“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　6.小企業(生產性)直接出口或通過外貿企業出口的物資，按照稅法規定直接予以免征消費稅的，可不計算應交消費稅。

　　7.交納的消費稅，借記本科目(應交消費稅)，貸記“銀行存款”科目。

　　(三)應交營業稅的主要賬務處理。

　　1.小企業按照營業額和稅法規定的稅率，計算應交納的營業稅，借記“營業稅金及附加”等科目，貸記本科目(應交營業稅)。

　　2.出售原作為固定資產管理的不動產應交納的營業稅，借記“固定資產清理”等科目，貸記本科目(應交營業稅)。

　　3.交納的營業稅，借記本科目(應交營業稅)，貸記“銀行存款”科目。