小企業會計準則——會計科目、主要賬務處理和財務報表

　　1701 無形資產

　　一、本科目核算小企業持有的無形資產成本。

　　二、本科目應按照無形資產項目進行明細核算。

　　三、無形資產的主要賬務處理。

　　(一)小企業外購無形資產，應當按照實際支付的購買價款、相關稅費和相關的其他支出(含相關的利息費用)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。

　　(二)自行開發建造廠房等建筑物，外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配，其中屬于土地使用權的部分，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(三)收到投資者投入的無形資產，應當按照評估價值和相關稅費，借記本科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。

　　(四)開發項目達到預定用途形成無形資產的，按照應予資本化的支出，借記本科目，貸記“研發支出”科目。

　　(五)因出售、報廢、對外投資等原因處置無形資產，應當按照取得的出售無形資產的價款等處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照其已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照應支付的相關稅費及其他費用，貸記“應交稅費——應交營業稅”、“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記本科目，按照其差額，貸記“營業外收入——非流動資產處置凈收益”科目或借記“營業外支出——非流動資產處置凈損失”科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映小企業無形資產的成本。

　　1702 累計攤銷

　　一、本科目核算小企業對無形資產計提的累計攤銷。

　　二、本科目應按照無形資產項目進行明細核算。

　　三、累計攤銷的主要賬務處理。

　　小企業按月采用年限平均法計提無形資產的攤銷，應當按照無形資產的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

　　處置無形資產還應同時結轉累計攤銷。

　　四、本科目期末借方余額，反映小企業無形資產的累計攤銷額。

　　1801 長期待攤費用

　　一、本科目核算小企業已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等。

　　二、本科目應按照支出項目進行明細核算。

　　三、長期待攤費用的主要賬務處理。

　　(一)小企業發生的長期待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。

　　(二)按月采用年限平均法攤銷長期待攤費用，應當按照長期待攤費用的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映小企業尚未攤銷完畢的長期待攤費用。

　　1901 待處理財產損溢

　　一、本科目核算小企業在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。

　　所采購物資在運輸途中因自然災害等發生的損失或尚待查明的損耗，也通過本科目核算。

　　二、本科目應按照待處理流動資產損溢和待處理非流動資產損溢進行明細核算。

　　三、待處理財產損溢的主要賬務處理。

　　(一)盤盈的各種材料、產成品、商品、現金等，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“庫存現金”等科目，貸記本科目(待處理流動資產損溢)。盤虧、毀損、短缺的各種材料、產成品、商品、現金等，應當按照其賬面余額，借記本科目(待處理流動資產損溢)，貸記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“庫存現金”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的賬務處理。

　　盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格或評估價值扣除按照該項固定資產新舊程度估計的折舊后的余額，借記“固定資產”科目，貸記本科目(待處理非流動資產損溢)。盤虧的固定資產，按照該項固定資產的賬面價值，借記本科目(待處理非流動資產損溢)，按照已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記“固定資產”科目。

　　(二)盤虧、毀損、報廢的各項資產，按照管理權限經批準后處理時，按照殘料價值，借記“原材料”等科目，按照可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按照本科目余額，貸記本科目(待處理流動資產損溢、待處理非流動資產損溢)，按照其借方差額，借記“營業外支出”科目。

　　盤盈的各種材料、產成品、商品、固定資產、現金等，按照管理權限經批準后處理時，按照本科目余額，借記本科目(待處理流動資產損溢、待處理非流動資產損溢)，貸記“營業外收入”科目。

　　四、小企業的財產損溢，應當查明原因，在年末結賬前處理完畢，處理后本科目應無余額。