小企業會計準則——會計科目、主要賬務處理和財務報表

　　1401 材料采購

　　一、本科目核算小企業采用計劃成本進行材料日常核算、購入材料的采購成本。

　　采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。

　　委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。

　　二、本科目應按照供應單位和材料品種進行明細核算。

　　三、材料采購的主要賬務處理。

　　(一)小企業外購材料，應當按照發票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發生的其他直接費用，借記本科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按照購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發生的其他直接費用，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預付賬款”、“應付賬款”等科目。

　　材料已經收到、但尚未辦理結算手續的，可暫不作會計分錄;待辦理結算手續后，再根據所付金額或發票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　應向供應單位、運輸機構等收回的材料短缺或其他應沖減材料采購成本的賠償款項，應根據有關的索賠憑證，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記本科目。因自然災害等發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產損溢”科目，查明原因后再作處理。

　　(二)月末，應將倉庫轉來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：

　　1.對于收到發票賬單的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月收料憑證)，應按照實際成本和計劃成本分別匯總，并按照計劃成本，借記“原材料”、“周轉材料”等科目，貸記本科目;將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目;實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。

　　2.對于尚未收到發票賬單的收料憑證，應按照計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“周轉材料”等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。

　　四、本科目期末借方余額，反映小企業已經收到發票賬單、但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。

　　1402 在途物資

　　一、本科目核算小企業采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際采購成本。

　　小企業(批發業、零售業)在購買商品過程中發生的費用(包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等)，在“銷售費用”科目核算，不在本科目核算。

　　二、本科目應按照供應單位和物資品種進行明細核算。

　　三、在途物資的主要賬務處理。

　　(一)小企業外購材料、商品等物資，應當按照發票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發生的其他直接費用，借記本科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按照購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購物資過程發生的其他直接費用，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預付賬款”、“應付賬款”等科目。

　　材料已經收到、但尚未辦理結算手續的，可暫不作會計分錄;待辦理結算手續后，再根據所付金額或發票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　應向供應單位、外部運輸機構等收回的材料或商品短缺或其他應沖減材料或商品采購成本的賠償款項，應根據有關的索賠憑證，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記本科目。因自然災害等發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產損溢”科目，查明原因后再作處理。

　　(二)月末，應將倉庫轉來的外購材料或商品收料憑證，按照材料或商品并分別下列不同情況進行匯總：

　　1.對于收到發票賬單的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月收料憑證)，應當按照匯總金額，借記“原材料”、“周轉材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。

　　2.對于尚未收到發票賬單的收料憑證，應分別材料或商品，并按照估計金額暫估入賬，借記“原材料”、“周轉材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。

　　四、本科目期末借方余額，反映小企業已經收到發票賬單、但材料或商品尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品等物資的采購成本。

　　1403 原材料

　　一、本科目核算小企業庫存的各種材料。包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的實際成本或計劃成本。

　　購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規格等進行明細核算。

　　三、原材料的主要賬務處理。

　　(一)小企業購入并已驗收入庫的材料，按照實際成本，借記本科目，貸記“在途物資”、“應付賬款”等科目。涉及按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。

　　購入的材料已經到達并已驗收入庫，但在月末尚未辦理結算手續的，可按照暫估價值入賬，借記本科目、“周轉材料”等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目;下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。

　　(二)自制并已驗收入庫的材料，按照實際成本，借記本科目，貸記“生產成本”科目。

　　(三)取得投資者投入的原材料，應當按照評估價值，借記本科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的賬務處理。

　　(四)生產經營領用材料，按照實際成本，借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

　　出售材料結轉成本，按照實際成本，借記“其他業務成本”科目，貸記本科目。

　　發給外單位加工的材料，按照實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按照加工收回材料的實際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。