小企業會計準則——會計科目、主要賬務處理和財務報表

　　1602 累計折舊

　　一、本科目核算小企業固定資產的累計折舊。

　　二、本科目可以進行總分類核算，也可以進行明細核算。

　　需要查明某項固定資產的已計提折舊，可以根據“固定資產卡片”上所記載的該項固定資產原價、折舊率和實際使用年數等資料進行計算。

　　三、累計折舊的主要賬務處理。

　　(一)小企業按月計提固定資產的折舊費，應當按照固定資產的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

　　(二)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產，應當按照該項固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按照其已計提的累計折舊，借記本科目，按照其原價，貸記“固定資產”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映小企業固定資產的累計折舊額。

　　1604 在建工程

　　一、本科目核算小企業需要安裝的固定資產、固定資產新建工程、改擴建等所發生的成本。

　　小企業購入不需要安裝的固定資產，在“固定資產”科目核算，不在本科目核算。

　　小企業已提足折舊的固定資產的改建支出和經營租入固定資產改建支出，在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。

　　二、本科目應按照在建工程項目進行明細核算。

　　三、在建工程的主要賬務處理。

　　(一)小企業購入需要安裝的固定資產，應當按照實際支付的購買價款、相關稅費(不包括按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額)、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，借記本科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　融資租入的固定資產，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等，借記本科目或“固定資產”科目，貸記“長期應付款”科目。

　　固定資產安裝完成，借記“固定資產”科目，貸記本科目。

　　(二)自營工程領用工程物資，借記本科目，貸記“工程物資”科目。

　　在建工程應負擔的職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　在建工程使用本企業的產品或商品，應當按照成本，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。同時，按照稅法規定應交納的增值稅額，借記本科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　在建工程在竣工決算前發生的借款利息，在應付利息日應當根據借款合同利率計算確定的利息費用，借記本科目，貸記“應付利息”科目。辦理竣工決算后發生的利息費用，在應付利息日，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”等科目。

　　在建工程在試運轉過程中發生的支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;形成的產品或者副產品對外銷售或轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。

　　自營工程辦理竣工決算，借記“固定資產”科目，貸記本科目。

　　(三)出包工程，按照工程進度和合同規定結算的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。工程完工收到承包單位提供的賬單，借記“固定資產”科目，貸記本科目。

　　(四)對固定資產進行改擴建時，應當按照該項固定資產賬面價值，借記本科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記“固定資產”科目。

　　在改擴建過程中發生的相關支出，借記本科目，貸記相關科目。

　　改擴建完成辦理竣工決算，借記“固定資產”科目，貸記本科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映小企業尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程成本。

　　1605 工程物資

　　一、本科目核算小企業為在建工程準備的各種物資的成本。包括：工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等。

　　二、本科目應按照“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算。

　　三、工程物資的主要賬務處理。

　　(一)小企業購入為工程準備的物資，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(二)工程領用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領出的剩余物資退庫時做相反的會計分錄。

　　工程完工后剩余的工程物資轉作本企業存貨的，借記“原材料”等科目，貸記本科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映小企業為在建工程準備的各種物資的成本。