小企業會計準則——會計科目、主要賬務處理和財務報表

1408 委托加工物資

　　一、本科目核算小企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。

　　二、本科目應按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。

　　三、委托加工物資的主要賬務處理。

　　(一)小企業發給外單位加工的物資，按照實際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目;按照計劃成本或售價核算的，還應同時結轉材料成本差異或商品進銷差價。

　　(二)支付加工費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費稅，借記本科目(收回后用于直接銷售的)或“應交稅費——應交消費稅”科目(收回后用于繼續加工的)，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　(三)加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按照加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。

　　(四)采用計劃成本或售價核算的，按照計劃成本或售價，借記“原材料”或“庫存商品”科目，按照實際成本，貸記本科目，按照實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進銷差價”科目。采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進銷差價率計算分攤本月應分攤的材料成本差異或商品進銷差價。

　　四、本科目期末借方余額，反映小企業委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。

　　1411 周轉材料

　　一、本科目核算小企業庫存的周轉材料的實際成本或計劃成本。

　　包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(建筑業)的鋼模板、木模板、腳手架等。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原材料”科目內核算;用于儲存和保管產品、材料而不對外出售的包裝物，應按照價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產”科目或本科目核算。

　　小企業的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設置“1412 包裝物”、“1413 低值易耗品”科目。

　　包裝物數量不多的小企業，也可以不設置本科目，將包裝物并入“原材料”科目核算。

　　二、本科目應按照周轉材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。

　　三、周轉材料的主要賬務處理。

　　(一)小企業購入、自制、委托外單位加工完成并驗收入庫的周轉材料，以及對周轉材料的清查盤點，比照“原材料”科目的相關規定進行賬務處理。

　　(二)生產、施工領用周轉材料，通常采用一次轉銷法，按照其成本，借記“生產成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目。

　　隨同產品出售但不單獨計價的包裝物，按照其成本，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。

　　隨同產品出售并單獨計價的包裝物，按照其成本，借記“其他業務成本”科目，貸記本科目。

　　金額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷法，領用時應按照其成本，借記本科目(在用)，貸記本科目(在庫);按照使用次數攤銷時，應按照其攤銷額，借記“生產成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目(攤銷)。

　　(三)周轉材料采用計劃成本進行日常核算的，領用等發出周轉材料，還應結轉應分攤的成本差異。

　　四、本科目的期末余額，反映小企業在庫、出租、出借周轉材料的實際成本或計劃成本以及在用周轉材料的攤余價值。

　　1421 消耗性生物資產

　　一、本科目核算小企業(農、林、牧、漁業)持有的消耗性生物資產的實際成本。

　　二、本科目應按照消耗性生物資產的種類、群別等進行明細核算。

　　三、消耗性生物資產的主要賬務處理。

　　(一)外購的消耗性生物資產，按照應計入消耗性生物資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

　　(二)自行栽培的大田作物和蔬菜，應按照收獲前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　自行營造的林木類消耗性生物資產，應按照郁閉前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　自行繁殖的育肥畜、水產養殖的動植物，應按照出售前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(三)產畜或役畜淘汰轉為育肥畜的，應按照轉群時的賬面價值，借記本科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按照其賬面余額，貸記“生產性生物資產”科目。

　　育肥畜轉為產畜或役畜的，應按照其賬面余額，借記“生產性生物資產”科目，貸記本科目。

　　(四)擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類消耗性生物資產發生的后續支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　林木類消耗性生物資產達到郁閉后發生的管護費用等后續支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(五)農業生產過程中發生的應歸屬于消耗性生物資產的費用，按照應分配的金額，借記本科目，貸記“生產成本”科目。

　　(六)消耗性生物資產收獲為農產品時，應按照其賬面余額，借記“農產品”科目，貸記本科目。

　　(七)出售消耗性生物資產，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”等科目。按照其賬面余額，借記“主營業務成本”等科目，貸記本科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映小企業(農、林、牧、漁業)消耗性生物資產的實際成本。