小企業會計準則——會計科目、主要賬務處理和財務報表

　　1606 固定資產清理

　　一、本科目核算小企業因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產所轉出的固定資產賬面價值以及在清理過程中發生的費用等。

　　二、本科目應按照被清理的固定資產項目進行明細核算。三、固定資產清理的主要賬務處理。

　　(一)小企業因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產，應當按照該項固定資產的賬面價值，借記本科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記“固定資產”科目。

　　同時，按照稅法規定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，借記本科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

　　(二)清理過程中應支付的相關稅費及其他費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。取得出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等處置收入，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應由保險公司或過失人賠償的損失，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目。

　　(三)固定資產清理完成后，如為借方余額，借記“營業外支出——非流動資產處置凈損失”科目，貸記本科目。如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業外收入——非流動資產處置凈收益”科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映小企業尚未清理完畢的固定資產清理凈損失;本科目期末貸方余額，反映小企業尚未清理完畢的固定資產清理凈收益。

　　1621 生產性生物資產

　　一、本科目核算小企業(農、林、牧、漁業)持有的生產性生物資產的原價(成本)。

　　二、本科目應按照“未成熟生產性生物資產”和“成熟生產性生物資產”，分別生物資產的種類、群別等進行明細核算。

　　三、生產性生物資產的主要賬務處理。

　　(一)小企業外購的生產性生物資產，按照購買價款和相關稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。

　　(二)自行營造的林木類生產性生物資產，達到預定生產經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出，借記本科目(未成熟生產性生物資產)，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付利息”等科目。

　　(三)自行繁殖的產畜和役畜，達到預定生產經營目的前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出，借記本科目(未成熟生產性生物資產)，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付利息”等科目。

　　(四)未成熟生產性生物資產達到預定生產經營目的時，按照其賬面余額，借記本科目(成熟生產性生物資產)，貸記本科目(未成熟生產性生物資產)。

　　(五)育肥畜轉為產畜或役畜，應當按照其賬面余額，借記本科目，貸記“消耗性生物資產”科目。

　　產畜或役畜淘汰轉為育肥畜，應按照轉群時其賬面價值，借記“消

　　耗性生物資產”科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。

　　(六)擇伐、間伐或撫育更新等生產性采伐而補植林木類生產性生物資產發生的后續支出，借記本科目(未成熟生產性生物資產)，貸記“銀行存款”等科目。

　　生產性生物資產發生的管護、飼養費用等后續支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(七)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置生產性生物資產，應按照取得的出售生產性生物資產的價款、殘料價值和變價收入等處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目，按照其差額，借記“營業外支出——非流動資產處置凈損失”科目或貸記“營業外收入——處置非流動資產處置凈收益”科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映小企業(農、林、牧、漁業)生產性生物資產的原價(成本)。

　　1622 生產性生物資產累計折舊

　　一、本科目核算小企業(農、林、牧、漁業)成熟生產性生物資產的累計折舊。

　　二、本科目應按照生產性生物資產的種類、群別等進行明細核算。

　　三、生產性生物資產累計折舊的主要賬務處理。

　　小企業按月計提成熟生產性生物資產的折舊，借記“生產成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

　　處置生產性生物資產還應同時結轉生產性生物資產累計折舊。

　　四、本科目期末貸方余額，反映小企業成熟生產性生物資產的累計折舊額。