小企業會計準則——會計科目、主要賬務處理和財務報表

　　成本類

　　4001 生產成本

　　一、本科目核算小企業進行工業性生產發生的各項生產成本。包括：生產各種產品(產成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設備等。

　　小企業對外提供勞務發生的成本，可將本科目改為“4001 勞務成本”科目，或單獨設置“4002 勞務成本”科目進行核算。

　　二、本科目可按照基本生產成本和輔助生產成本進行明細核算。

　　三、生產成本的主要賬務處理。

　　(一)小企業發生的各項直接生產成本，借記本科目(基本生產成本、輔助生產成本)，貸記“原材料”、“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

　　各生產車間應負擔的制造費用，借記本科目(基本生產成本、輔助生產成本)，貸記“制造費用”科目。

　　(二)輔助生產車間為基本生產車間、管理部門和其他部門提供的勞務和產品，可在月末按照一定的分配標準分配給各受益對象，借記本科目(基本生產成本)、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業務成本”、“在建工程”等科目，貸記本科目(輔助生產成本);也可在提供相關勞務和產品時，借記本科目、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業務成本”、“在建工程”等科目，貸記“原材料”、“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

　　(三)小企業已經生產完成并已驗收入庫的產成品以及入庫的自制半成品，可在月末，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目(基本生產成本)。

　　四、本科目期末借方余額，反映小企業尚未加工完成的在產品成本。

　　4101 制造費用

　　一、本科目核算小企業生產車間(部門)為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。

　　小企業經過 1 年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態的產品發生的借款費用，也在本科目核算。

　　小企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用，在“管理費用”科目核算，不在本科目核算。

　　二、本科目應按照不同的生產車間、部門和費用項目進行明細核算。

　　三、制造費用的主要賬務處理。

　　(一)生產車間發生的機物料消耗和固定資產修理費，借記本科目，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目。

　　(二)發生的生產車間管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　(三)生產車間計提的固定資產折舊費，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

　　(四)生產車間支付的辦公費、水電費等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。

　　(五)發生季節性和修理期間的停工損失，借記本科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

　　(六)小企業經過 1 年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態的產品在制造完成之前發生的借款利息，在應付利息日根據借款合同利率計算確定的利息費用，借記本科目，貸記“應付利息”科目。制造完成之后發生的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目。

　　(七)將制造費用分配計入有關的成本核算對象，借記“生產成本——基本生產成本、輔助生產成本”等科目，貸記本科目。

　　(八)季節性生產小企業制造費用全年實際發生額與分配額的差額，除其中屬于為下一年開工生產做準備的可留待下一年分配外，其余部分實際發生額大于分配額的差額，借記“生產成本——基本生產成本”科目，貸記本科目;實際發生額小于分配額的差額，做相反的會計分錄。

　　四、除季節性的生產性小企業外，本科目期末應無余額。

　　4301 研發支出

　　一、本科目核算小企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。

　　二、本科目應按照研究開發項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。

　　三、研發支出的主要賬務處理。

　　(一)小企業自行研究開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記本科目(費用化支出)，滿足資本化條件的，借記本科目(資本化支出)，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“應付利息”等科目。

　　(二)研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按本科目(資本化支出)的余額，借記“無形資產”科目，貸記本科目(資本化支出)。月末，應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目(費用化支出)。

　　四、本科目期末借方余額，反映小企業正在進行的無形資產開發項目滿足資本化條件的支出。

　　4401 工程施工

　　一、本科目核算小企業(建筑業)實際發生的各種工程成本。

　　二、本科目應按照建造合同項目分別“合同成本”和“間接費用”進行明細核算。

　　三、工程施工的主要賬務處理。

　　(一)小企業進行合同建造時發生的人工費、材料費、機械使用費以及施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨時設施折舊費等其他直接費用，借記本科目(合同成本)，貸記“應付職工薪酬”、“原材料”等科目。發生的施工、生產單位管理人員職工薪酬、財產保險費、工程保修費、固定資產折舊費等間接費用，借記本科目(間接費用)，貸記“累計折舊”、“銀行存款”等科目。期(月)末，將間接費用分配計入有關合同成本，借記本科目(合同成本)，貸記本科目(間接費用)。

　　(二)確認合同收入和合同費用時，借記“應收賬款”、“預收賬款”等科目，貸記“主營業務收入”科目;按照應結轉的合同成本，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目(合同成本)。

　　四、本科目期末借方余額，反映小企業尚未完工的建造合同成本和合同毛利。