會計制度-小企業會計制度

　　1401 長期股權投資

　　一、本科目核算小企業投出的期限在1年以上(不含1年)的各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等。

　　二、小企業對外進行長期股權投資，應當視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權益法核算。

　　小企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當采用成本法核算;對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。

　　通常情況下，小企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應當采用權益法核算。企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本的20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額的20%或20%以上，但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。

　　三、長期股權投資在取得時，應按實際成本作為投資成本。

　　(一)以現金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續費等相關費用)作為投資成本。實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，應按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利后的差額，作為投資的實際成本，借記本科目，按已宣告但尚未領取的現金股利金額，借記“應收股息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。

　　(二)接受投資者投入的長期股權投資，應按投資各方確認的價值作為實際成本，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。

　　四、長期股權投資成本法的賬務處理:

　　(一)采用成本法核算時，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面余額一般應當保持不變。

　　(二)股權持有期間內，企業應于被投資單位宣告發放現金股利或利潤時確認投資收益。按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬于應由本企業享有的部分，借記“應收股息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股息”科目。

　　五、長期股權投資權益法的賬務處理:

　　(一)采用權益法核算時，長期股權投資的賬面余額應根據享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面余額進行調整。

　　(二)股權持有期間，企業應于每個會計期末，按照應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或凈虧損的份額，調整長期股權投資的賬面余額。如被投資單位實現凈利潤，企業應按應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。如被投資單位發生凈虧損，則應作相反分錄，但以長期股權投資的賬面余額減記至零為限。被投資單位宣告分派現金股利或利潤，企業按持股比例計算應享有的份額，借記“應收股息”科目，貸記本科目;實際分得現金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股息”科目。

　　六、小企業處置長期股權投資時，按實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按長期股權投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　七、本科目應按被投資單位設置明細賬，進行明細核算。

　　八、本科目期末借方余額，反映小企業持有的長期股權投資的賬面余額。

　　1402 長期債權投資

　　一、本科目核算小企業購入的在1年內(不含1年)不能變現或不準備隨時變現的債券和其他債權投資。

　　二、本科目應當設置以下明細科目:

　　(一)債券投資。小企業應在本明細科目下設置以下明細賬進行明細核算:

　　1.面值;

　　2.溢折價;

　　3.應計利息。

　　(二)其他債權投資。小企業應在本明細科目下設置以下明細賬進行明細核算:

　　1.本金;

　　2.應計利息。

　　企業購入債券所發生的手續費等相關稅費，應直接計入當期損益。

　　三、長期債權投資成本的確定。

　　(一)以支付現金方式購入的長期債權投資，按實際支付的價款扣除支付的稅金、手續費等(如實際支付的價款中含有應收利息，還應扣除應收利息部分)后的金額作為債券投資的成本。

　　(二)接受投資者投入的長期債權投資，應按投資各方確認的價值作為實際成本，借記本科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。

　　四、債券投資的賬務處理。

　　(一)小企業購入的長期債券，按實際支付的價款減去已到付息期但尚未領取的債券利息及稅金、手續費等相關稅費后的金額，作為債券投資的成本。該成本減去尚未到期的債券利息，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價;債券的溢價或折價在債券存續期間內于確認債券利息收入時以直線法攤銷。

　　長期債券應按期計提利息。購入到期還本付息的債券，按期計提的利息，記入本科目;購入分期付息、到期還本的債券，已到付息期而應收未收的利息，于確認利息收入時，記入“應收股息”科目。

　　(二)小企業購入長期債券付款時，按債券面值，借記本科目(債券投資———面值)，按支付的稅金、手續費等，借記“財務費用”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目(債券投資———溢折價)，如實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應借記“應收股息”科目。

　　(三)小企業購入溢價發行的債券，應于每期結賬時，按應計的利息，借記“應收股息”科目(或本科目)，按應分攤的溢價金額，貸記本科目(債券投資———溢折價)，按其差額，貸記“投資收益”科目。企業購入折價發行的債券，對于每期應分攤的折價金額，應增加投資收益。

　　(四)出售債券或債券到期收回本息，按收回金額，借記“銀行存款”科目，按債券賬面余額，貸記本科目，對于記入“應收股息”科目的應收利息，應貸記“應收股息”科目，差額貸記或借記“投資收益”科目。

　　五、小企業進行除債券以外的其他債權投資，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　其他債權投資到期收回本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其他債權投資的實際成本，貸記本科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。

　　六、小企業應按債券投資、其他債權投資進行明細核算，并按債權投資種類設置明細賬。

　　七、本科目期末借方余額，反映小企業持有的長期債權投資的本金(或本息)和未攤銷的溢折價金額。

　　1501 固定資產

　　一、本科目核算小企業固定資產的原價。

　　固定資產指為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的資產。

　　二、小企業應當根據固定資產定義，結合本企業的具體情況，制定適合于本企業的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法和預計凈殘值，作為進行固定資產核算的依據。

　　三、固定資產應按其取得時的成本作為入賬價值，取得時的成本包括買價、進口關稅等稅金、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。固定資產取得時的成本應當根據具體情況分別確定:

　　(一)外購固定資產的成本包括買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可直接歸屬于該資產的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

　　(二)自制、自建的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出作為其成本。

　　(三)投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值作為其成本。

　　(四)融資租入的固定資產，按照租賃協議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產達到預定可使用狀態前發生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。

　　(五)接受捐贈的固定資產，捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為固定資產的成本;如果捐贈方未提供有關憑據，則按其市價或同類、類似固定資產的市場價格估計的金額，加上由企業負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等作為固定資產成本。

　　(六)盤盈的固定資產，按其市價或同類、類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為其成本。

　　(七)經批準無償調入的固定資產，按調出單位的賬面價值加上發生的運輸費、安裝費等相關費用作為其成本。

　　四、固定資產增加的賬務處理。

　　(一)購入不需要安裝的固定資產，按買價加上相關稅費以及使固定資產達到預定可使用狀態前的其他支出作為入賬價值，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時再轉入本科目。

　　(二)自行建造完成的固定資產，按建造資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出作為入賬價值，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

　　建造資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，包括小企業以專門借款購建的固定資產，在達到預定可使用狀態前實際發生的借款費用等。

　　(三)投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。

　　(四)融資租入的固定資產，應當在本科目項下單設明細科目進行核算。小企業應在租賃開始日，按租賃協議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款費用等，借記本科目(融資租入固定資產)，按租賃協議或者合同確定的設備價款，貸記“長期應付款———應付融資租賃款”科目，按支付的其他費用，貸記“銀行存款”等科目。租賃期滿，如合同規定將固定資產所有權轉歸承租企業，應進行轉賬，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。

　　(五)接受捐贈的固定資產，按確定的入賬價值，借記本科目，貸記“待轉資產價值”科目。

　　(六)盤盈的固定資產，按其市價或同類、類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。

　　(七)經批準無償調入的固定資產，按確定的成本，借記本科目，貸記“資本公積”科目。

　　五、與固定資產有關的后續支出，如果使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命、使生產的產品質量實質性提高或是生產產品的成本實質性降低等，應將發生的支出計入固定資產價值。可資本化的固定資產后續支出發生時，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　固定資產的后續支出中，按上述原則不能計入固定資產價值的部分，應于發生時確認為當期費用。

　　六、固定資產減少的賬務處理。

　　(一)盤虧的固定資產，按其賬面凈值，借記“營業外支出”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。

　　(二)因出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產，按減少的固定資產賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。

　　(三)投資轉出的固定資產，應按本制度中關于非貨幣性交易的原則處理。

　　(四)捐贈轉出的固定資產，應按固定資產凈值，轉入“固定資產清理”科目，對于應支付的相關稅費，也應通過“固定資產清理”科目進行歸集。按“固定資產清理”科目的余額，借記“營業外支出”科目，貸記“固定資產清理”科目。

　　七、小企業應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細核算。

　　經營租入的固定資產，應當另設備查簿進行登記，不在本科目核算。

　　八、本科目期末借方余額，反映小企業期末固定資產的賬面原價。