會計制度-小企業會計制度

　　4105 制造費用

　　一、本科目核算小企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。

　　企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用，應當作為期間費用，記入“管理費用”科目，不在本科目核算。

　　二、車間發生的機物料消耗，借記本科目，貸記“材料”等科目。

　　發生的車間管理人員的工資及福利費，借記本科目，貸記“應付工資”、“應付福利費”科目。

　　車間計提的固定資產折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

　　車間支付的辦公費、修理費、水電費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　發生季節性和修理期間的停工損失，借記本科目，貸記“材料”、“應付工資”、“應付福利費”、“銀行存款”等科目。

　　三、制造費用應按企業成本核算辦法的規定，分配計入有關的成本核算對象，借記“生產成本”(基本生產成本、輔助生產成本)科目，貸記本科目。

　　制造費用的分配方法，一般有下列幾種:

　　(一)按生產工人工資;

　　(二)按生產工人工時;

　　(三)按機器工時;

　　(四)按耗用原材料的數量或成本;

　　(五)按直接成本(原材料、燃料、動力、生產工人工資及應提取的福利費之和);

　　(六)按產品產量。

　　具體采用哪種分配方法，由小企業自行決定。制造費用的分配方法一經確定，不得隨意變更;如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。

　　四、本科目應按不同的車間、部門設置明細賬，并按費用項目設置專欄，進行明細核算。

　　五、除季節性生產外，本科目期末應無余額。

　　(五)損益類科目

　　5101 主營業務收入

　　一、本科目核算小企業在銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴a生的收入。

　　二、小企業應按以下規定確定收入實現，并將已實現的收入計入當期損益。

　　(一)小企業銷售商品的收入，應當在下列條件同時滿足時予以確認:

　　1.已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

　　2.既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制;

　　3.與交易相關的經濟利益能夠流入本企業;

　　4.相關的收入和成本能夠可靠地計量。

　　(二)小企業提供勞務的收入，按以下規定予以確認:

　　1.在同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入;

　　2.如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認收入。

　　(三)銷售商品的收入應按小企業與購貨方簽訂的合同或協議金額或雙方接受的金額計量。

　　現金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。現金折扣在實際發生時直接計入當期財務費用。小企業應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按給予的現金折扣，借記“財務費用”科目，按應收的賬款，貸記“應收賬款”、“應收票據”等科目。

　　購買方實際獲得的現金折扣，沖減取得當期的財務費用。

　　銷售折讓，是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓應在實際發生時直接從當期實現的銷售收入中抵減。

　　三、小企業實現的商品銷售收入，應按實際收到或應收的價款入賬。

　　(一)確認本期實現的商品銷售收入時，應按實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按實現的銷售收入，貸記本科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金———應交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　(二)銷售退回，是指小企業售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。銷售退回應當分別情況處理:

　　1.未確認收入的已發出商品的退回，不進行賬務處理。

　　2.已確認收入的銷售商品退回，應直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等。企業發生的銷售退回，按應沖減的銷售收入，借記本科目，按允許扣減當期銷項稅額的增值稅額，借記“應交稅金———應交增值稅(銷項稅額)”科目，按已付或應付的金額，貸記“應收賬款”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按退回商品的成本，借記“庫存商品”科目，貸記“主營業務成本”科目。如果該項銷售已發生現金折扣，應在退回當月一并處理。

　　對于報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的報告年度或以前年度的銷售退回，應增設“5801 以前年度損益調整”科目核算，并調整報告年度會計報表相關項目。企業應按退回商品相對應的收入，借記“以前年度損益調整”科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅金———應交增值稅(銷項稅額)”科目，按已付或應付給購買方的款項，貸記“銀行存款”或“應付賬款”科目。按退回商品的成本，借記“庫存商品”科目(如為按售價核算的庫存商品，應按售價)，貸記“以前年度損益調整”科目(按售價核算的庫存商品，還應同時確認與所退回商品相對應的進銷差價)。經過上述調整后，將“以前年度損益調整”科目的金額，轉入“利潤分配———未分配利潤”，借記或貸記“利潤分配———未分配利潤”，貸記或借記“以前年度損益調整”科目。

　　四、實現的勞務收入，應按實際收到或應收的價款入賬。

　　小企業在提供勞務取得收入時，應按已收或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現的勞務服務收入，貸記本科目，應交納增值稅的，還應按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金———應交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　五、小企業因讓渡資產使用權而發生的使用費等收入應于滿足下列條件時確認:

　　(一)與交易相關的經濟利益能夠流入本企業;

　　(二)收入的金額能夠可靠地計量。

　　讓渡資產使用權的收入應按小企業與其資產使用者簽訂的合同或協議規定的收費時間和方法確定。

　　六、本科目應按主營業務的種類設置明細賬，進行明細核算。

　　七、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

　　5102 其他業務收入

　　一、本科目核算小企業除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務的收入，如材料銷售、無形資產出租、包裝物出租等收入。其他業務收入的確認原則，比照主營業務收入的規定辦理。

　　二、小企業銷售材料，按售價和應收的增值稅，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現的營業收入，貸記本科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金———應交增值稅(銷項稅額)”科目。月度終了，按出售原材料的實際成本，借記“其他業務支出”科目，貸記“材料”科目。

　　收到出租包裝物的租金，借記“現金”、“銀行存款”等科目，按實現的收入金額，貸記本科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金———應交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　出租無形資產所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;結轉出租無形資產的成本時，借記“其他業務支出”科目，貸記“無形資產”等科目。

　　三、本科目應按其他業務的種類設置明細賬，進行明細核算。

　　四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

　　5201 投資收益

　　一、本科目核算小企業對外投資所取得的收益或發生的損失。

　　二、小企業出售短期持有的股票、債券或到期收回債券，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按未領取的現金股利、利潤或利息，貸記“應收股息”科目，按其差額，借記或貸記本科目。

　　三、長期股權投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發放現金股利或分派利潤時，借記“應收股息”等科目，貸記本科目。長期股權投資采用權益法核算的，期末按持股比例計算應享有的被投資單位實現的凈利潤，借記“長期股權投資”科目，貸記本科目;如為凈虧損，作相反分錄，但以長期股權投資的賬面價值減記至零為限。

　　出售或收回長期股權投資或長期債權投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按長期股權投資或債權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”或“長期債權投資”科目，按未領取的現金股利、利潤或利息，貸記“應收股息”科目，按其差額，貸記或借記本科目。

　　四、本科目應按投資收益種類設置明細賬，進行明細核算。

　　五、期末，小企業應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。