會計制度-小企業會計制度

　　1251 委托加工物資

　　一、本科目核算小企業委托外單位加工的各種物資的實際成本。

　　二、發給外單位加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記“材料”、“庫存商品”等科目。按售價核算庫存商品的，還應同時結轉進銷差價。

　　小企業支付的加工費用、應負擔的運雜費等，借記本科目、“應交稅金———應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目;需要交納消費稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費稅，應分別以下情況處理:

　　(一)收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記本科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　(二)收回后用于連續生產按規定準予抵扣的，按受托方代收代交的消費稅，借記“應交稅金———應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　加工完成驗收入庫的物資，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。

　　三、本科目應按加工合同、受托加工單位等設置明細賬，進行明細核算。

　　四、本科目期末借方余額，反映小企業委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。

　　1261 委托代銷商品

　　一、本科目核算小企業委托其他單位代銷的商品的實際成本(或進價)或售價。

　　二、小企業將委托代銷的商品發交受托代銷單位時，按實際成本(采用售價核算的，按售價)，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收賬款”科目，按應確認的收入，貸記“主營業務收入”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金———應交增值稅(銷項稅額)”科目;按應支付的手續費等，借記“營業費用”科目，貸記“應收賬款”科目。同時，按代銷商品的實際成本(或售價)，借記“主營業務成本”等科目，貸記本科目。

　　小企業采用售價核算委托代銷商品的，月度終了，應將售出委托代銷商品的售價調整為實際成本。

　　收到代銷單位的代銷款項，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”等科目。

　　三、本科目應按受托單位設置明細賬，進行明細核算。

　　四、本科目期末借方余額，反映小企業委托其他單位代銷商品的實際成本(或進價)或售價。

　　1281 存貨跌價準備

　　一、本科目核算小企業提取的存貨跌價準備。

　　二、小企業應當定期或者至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨可變現凈值低于其成本的部分，應當提取存貨跌價準備?？勺儸F凈值，是指小企業在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。

　　三、存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值孰低計量。對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現凈值。

　　四、當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備:

　　(一)市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望;

　　(二)企業使用該材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格;

　　(三)因產品更新換代，原有庫存材料或商品已不適應新產品的需要，而相關材料或商品的市場價格又低于其賬面成本;

　　(四)因所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌;

　　(五)其他足以證明有關存貨實質上發生減值的情況。

　　五、會計期末，小企業計算出存貨可變現凈值低于成本的差額，應按該差額，借記“管理費用”科目，貸記本科目;如已計提跌價準備的存貨，其價值以后得以恢復，應轉回已計提的存貨跌價準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目，轉回的存貨跌價準備應以原計提的金額為限。

　　除債務重組和非貨幣性交易等以外，小企業售出商品時可不結轉相應的存貨跌價準備，待期末時一并進行調整。

　　六、本科目期末貸方余額，反映小企業已提取的存貨跌價準備。

　　1301 待攤費用

　　一、本科目核算小企業已經支出，但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以內(包括1年)的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費等。

　　企業發生的攤銷期限在1年以上的其他費用，應當在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。

　　二、小企業對低值易耗品采用分次攤銷法的，領用低值易耗品時，應按領用低值易耗品的實際成本，借記本科目(或“長期待攤費用”科目)，貸記“低值易耗品”等科目;分期攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業務支出”等科目，貸記本科目(或“長期待攤費用”科目)。

　　三、小企業預付給保險公司的財產保險費、預付經營租賃固定資產租金等，應于預付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;財產保險費應在保險的有效期限內、經營租賃固定資產租金應在租賃期間內平均攤銷，借記“管理費用”、“制造費用”等科目，貸記本科目。

　　四、小企業發生其他各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按受益期限分期平均攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

　　五、本科目應按費用種類設置明細賬，進行明細核算。

　　六、本科目期末借方余額，反映小企業各種已支出但尚未攤銷的費用。