會計制度-事業單位會計制度

　　1701 待處臵資產損溢

　　一、本科目核算事業單位待處臵資產的價值及處臵損溢。

　　事業單位資產處臵包括資產的出售、出讓、轉讓、對外捐贈、無償調出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產損失核銷等。

　　二、本科目應當按照待處臵資產項目進行明細核算;對于在處臵過程中取得相關收入、發生相關費用的處臵項目，還應設臵“處臵資產價值”、“處臵凈收入”明細科目，進行明細核算。

　　三、事業單位處臵資產一般應當先記入本科目，按規定報經批準后及時進行賬務處理。年度終了結賬前一般應處理完畢。

　　四、待處臵資產損溢的主要賬務處理如下：

　　(一)按規定報經批準予以核銷的應收及預付款項、長期股權投資、無形資產

　　1.轉入待處臵資產時，借記本科目[核銷無形資產的，還應借記“累計攤銷”科目]，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期投資”、“無形資產”等科目。

　　2.報經批準予以核銷時，借記“其他支出”科目[應收及預付款項核銷]或“非流動資產基金——長期投資、無形資產”科目[長期投資、無形資產核銷]，貸記本科目。

　　(二)盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產

　　1.轉入待處臵資產時，借記本科目(處臵資產價值)[處臵固定資產的，還應借記“累計折舊”科目]，貸記“存貨”、“固定資產”等科目。

　　2.報經批準予以處臵時，借記“其他支出”科目[處臵存貨]或“非流動資產基金——固定資產”科目[處臵固定資產]，貸記本科目(處臵資產價值)。

　　3.處臵毀損、報廢存貨、固定資產過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償等，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目(處臵凈收入)。

　　4.處臵毀損、報廢存貨、固定資產過程中發生相關費用，借記本科目(處臵凈收入)，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

　　5.處臵完畢，按照處臵收入扣除相關處臵費用后的凈收入，借記本科目(處臵凈收入)，貸記“應繳國庫款”等科目。

　　(三)對外捐贈、無償調出存貨、固定資產、無形資產

　　1.轉入待處臵資產時，借記本科目[捐贈、調出固定資產、無形資產的，還應借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目]，貸記“存貨”、“固定資產”、“無形資產”等科目。

　　2.實際捐出、調出時，借記“其他支出”科目[捐出、調出存貨]或“非流動資產基金——固定資產、無形資產”科目[捐出、調出固定資產、無形資產]，貸記本科目。

　　(四)轉讓(出售)長期股權投資、固定資產、無形資產

　　1.轉入待處臵資產時，借記本科目(處臵資產價值)[轉讓固定資產、無形資產的，還應借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目]，貸記“長期投資”、“固定資產”、“無形資產”等科目。

　　2.實際轉讓時，借記“非流動資產基金——長期投資、固定資產、無形資產”科目，貸記本科目(處臵資產價值)。

　　3.轉讓過程中取得價款、發生相關稅費，以及轉讓價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，按照國家有關規定，比照本科目“四

　　(二)”有關毀損、報廢存貨、固定資產進行處理。

　　五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處臵完畢的各種資產價值及凈損失;期末如為貸方余額，反映尚未處臵完畢的各種資產凈溢余。年度終了報經批準處理后，本科目一般應無余額。

　　二、負債類

　　2001 短期借款

　　一、本科目核算事業單位借入的期限在 1 年內(含 1 年)的各種借款。

　　二、本科目應當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。三、短期借款的主要賬務處理如下：

　　(一)借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　(二)銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應付票據”科目，貸記本科目。

　　(三)支付短期借款利息時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(四)歸還短期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業單位尚未償還的短期借款本金。

　　2101 應繳稅費

　　一、本科目核算事業單位按照稅法等規定計算應繳納的各種稅費，包括營業稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、車船稅、房產稅、城鎮土地使用稅、企業所得稅等。

　　事業單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。

　　事業單位應繳納的印花稅不需要預提應繳稅費，直接通過支出等有關科目核算，不在本科目核算。

　　二、本科目應當按照應繳納的稅費種類進行明細核算。屬于增值稅一般納稅人的事業單位，其應繳增值稅明細賬中應設臵“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等專欄。

　　三、應繳稅費的主要賬務處理如下：

　　(一)發生營業稅、城市維護建設稅、教育費附加納稅義務的，按稅法規定計算的應繳稅費金額，借記“待處臵資產損溢——處臵凈收入”科目[出售不動產應繳的稅費]或有關支出科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(二)屬于增值稅一般納稅人的事業單位購入非自用材料的，按確定的成本(不含增值稅進項稅額)，借記“存貨”科目，按增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記本科目(應繳增值稅——進項稅額)，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

　　屬于增值稅一般納稅人的事業單位所購進的非自用材料發生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調出等稅法規定不得從增值稅銷項稅額中抵扣進項稅額的，將所購進的非自用材料轉入待處臵資產時，按照材料的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉出金額的合計金額，借記“待處臵資產損溢”科目，按材料的賬面余額，貸記“存貨”科目，按轉出的增值稅進項稅額，貸記本科目(應繳增值稅——進項稅額轉出)。

　　屬于增值稅一般納稅人的事業單位銷售應稅產品或提供應稅服務，按包含增值稅的價款總額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按扣除增值稅銷項稅額后的價款金額，貸記“經營收入”等科目，按增值稅專用發票上注明的增值稅金額，貸記本科目(應繳增值稅——銷項稅額)。

　　屬于增值稅一般納稅人的事業單位實際繳納增值稅時，借記本科目(應繳增值稅——已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。

　　屬于增值稅小規模納稅人的事業單位銷售應稅產品或提供應稅服務，按實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按實際收到或應收價款扣除增值稅額后的金額，貸記“經營收入”等科目，按應繳增值稅金額，貸記本科目(應繳增值稅)。實際繳納增值稅時，借記本科目(應繳增值稅)，貸記“銀行存款”科目。

　　(三)發生房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅納稅義務的，按稅法規定計算的應繳稅金數額，借記有關科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(四)代扣代繳個人所得稅的，按稅法規定計算應代扣代繳的個人所得稅金額，借記“應付職工薪酬”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(五)發生企業所得稅納稅義務的，按稅法規定計算的應繳稅金數額，借記“非財政補助結余分配”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(六)發生其他納稅義務的，按照應繳納的稅費金額，借記有關科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映事業單位多繳納的稅費金額;本科目期末貸方余額，反映事業單位應繳未繳的稅費金額。

　　2102 應繳國庫款

　　一、本科目核算事業單位按規定應繳入國庫的款項(應繳稅費除外)。

　　二、本科目應當按照應繳國庫的各款項類別進行明細核算。

　　三、應繳國庫款的主要賬務處理如下：

　　(一)按規定計算確定或實際取得應繳國庫的款項時，借記有關科目，貸記本科目。

　　(二)事業單位處臵資產取得的應上繳國庫的處臵凈收入的賬務處理，參見“待處臵資產損溢”科目。

　　(三)上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映事業單位應繳入國庫但尚未繳納的款項。

　　2103 應繳財政專戶款

　　一、本科目核算事業單位按規定應繳入財政專戶的款項。

　　二、本科目應當按照應繳財政專戶的各款項類別進行明細核算。

　　三、應繳財政專戶款的主要賬務處理如下：

　　(一)取得應繳財政專戶的款項時，借記有關科目，貸記本科目。

　　(二)上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業單位應繳入財政專戶但尚未繳納的款項。

　　2201 應付職工薪酬

　　一、本科目核算事業單位按有關規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統一規定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。

　　二、本科目應當根據國家有關規定按照“工資(離退休費)”、“地方(部門)津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。

　　三、應付職工薪酬的主要賬務處理如下：

　　(一)計算當期應付職工薪酬，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。

　　(二)向職工支付工資、津貼補貼等薪酬，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　(三)按稅法規定代扣代繳個人所得稅，借記本科目，貸記“應繳稅費——應繳個人所得稅”科目。

　　(四)按照國家有關規定繳納職工社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　(五)從應付職工薪酬中支付其他款項，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映事業單位應付未付的職工薪酬。

　　2301 應付票據

　　一、本科目核算事業單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

　　二、本科目應當按照債權單位進行明細核算。

　　三、應付票據的主要賬務處理如下：

　　(一)開出、承兌商業匯票時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。

　　以承兌商業匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記本科目。

　　(二)支付銀行承兌匯票的手續費時，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(三)商業匯票到期時，應當分別以下情況處理：

　　1.收到銀行支付到期票據的付款通知時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　2.銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。

　　3.商業承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“應付賬款”科目。

　　四、事業單位應當設臵“應付票據備查簿”，詳細登記每一應付票據的種類、號數、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清票款后，應當在備查簿內逐筆注銷。

　　五、本科目期末貸方余額，反映事業單位開出、承兌的尚未到期的商業匯票票面金額。