會計制度-民間非盈利組織會計制度

　　第二節　長期投資

　　第二十六條　長期投資是指除短期投資以外的投資，包括長期股權投資和長期債權投資等。

　　第二十七條　長期股權投資應當按照以下原則核算。

　　(一) 長期股權投資在取得時，應當按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定：

　　1.以現金購入的長期股權投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用，作為初始投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，應當作為應收款項單獨核算，不構成初始投資成本。

　　2.接受捐贈的長期股權投資，按照本制度第十六條的規定，確定其初始投資成本。

　　3.通過非貨幣性交易換入的長期股權投資，按照本制度第十八條的規定確定其初始投資成本。

　　(二) 長期股權投資應當區別不同情況，分別采用成本法或者權益法核算。如果民間非營利組織對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，長期股權投資應當采用成本法進行核算;如果民間非營利組織對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，長期股權投資應當采用權益法進行核算。

　　采用成本法核算時，被投資單位經股東大會或者類似權力機構批準宣告發放的利潤或現金股利，作為當期投資收益。

　　采用權益法核算時，按應當享有或應當分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額調整投資賬面價值，并作為當期投資損益。按被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算分得的部分，減少投資賬面價值。

　　被投資單位宣告分派的股票股利不作賬務處理，但應當設置輔助賬進行數量登記。

　　本制度所稱的控制是指有權決定被投資單位的財務和經營政策，并能據以從該單位的經濟活動中獲得利益;本制度所稱的共同控制，是指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制;本制度所稱的重大影響，是指對被投資單位的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。

　　(三) 處置長期股權投資時，應當將實際取得價款與投資賬面價值的差額確認為當期投資損益。

　　第二十八條　長期債權投資應當按照以下原則核算。

　　(一) 長期債權投資在取得時，應當按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定：

　　1.以現金購入的長期債權投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用，作為初始投資成本。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當作為應收款項單獨核算，不構成初始投資成本。

　　2.接受捐贈取得的長期債權投資，按照本制度第十六條的規定確定其初始投資成本。

　　3.通過非貨幣性交易換入的長期債權投資，按照本制度第十八條的規定確定其初始投資成本。

　　(二) 長期債權投資應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應當在債券存續期間，按照直線法于確認相關債券利息收入時予以攤銷。

　　(三) 持有可轉換公司債券的民間非營利組織，可轉換公司債券在轉換為股份之前，應當按一般債券投資進行處理。當民間非營利組織行使轉換權利，將其持有的債券投資轉換為股份時，應當按其賬面價值減去收到的現金后的余額，作為股權投資的初始投資成本。

　　(四) 處置長期債權投資時，應當將實際取得價款與投資賬面價值的差額，確認為當期投資損益。

　　第二十九條　民間非營利組織改變投資目的，將短期投資劃轉為長期投資，應當按短期投資的成本與市價孰低結轉。

　　第三十條　期末，民間非營利組織應當按照本制度第十五條的規定對長期投資是否發生了減值進行檢查。如果長期投資的可收回金額低于其賬面價值，應當按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準備，確認長期投資減值損失并計入當期費用。如果長期投資的可收回金額高于其賬面價值，應當在該長期投資期初已計提減值準備的范圍內轉回可收回金額高于賬面價值的差額，沖減當期費用。

　　本制度所稱可收回金額是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者，其中銷售凈價是指銷售價格減資產處置費用后的余額。

　　第三節　固定資產

　　第三十一條　固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：

　　(一) 為行政管理、提供服務、生產商品或者出租目的而持有的;

　　(二) 預計使用年限超過1年;

　　(三) 單位價值較高。

　　第三十二條　固定資產在取得時，應當按取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、交納的有關稅金等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。固定資產取得時的實際成本應當根據以下具體情況分別確定：

　　(一) 外購的固定資產，按照實際支付的買價、相關稅費以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可直接歸屬于該固定資產的其他支出(如運輸費、安裝費、裝卸費等)確定其成本。

　　如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

　　(二) 自行建造的固定資產，按照建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部必要支出確定其成本。

　　(三) 接受捐贈的固定資產，按照本制度第十六條的規定確定其成本。

　　(四) 通過非貨幣性交易換入的固定資產，按照本制度第十八條的規定確定其成本。

　　(五) 融資租入的固定資產，按照租賃協議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款費用等確定其成本。

　　第三十三條　在建工程，包括施工前期準備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術改造工程等。工程項目較多且工程支出較大的，應當按照工程項目的性質分項核算。

　　第三十四條　在建工程應當按照所建造工程達到預定可使用狀態前實際發生的全部必要支出確定其工程成本，并單獨核算。在建工程的工程成本應當根據以下具體情況分別確定：

　　(一) 對于自營工程，按照直接材料、直接人工、直接機械使用費等確定其成本。

　　(二) 對于出包工程，按照應支付的工程價款等確定其成本。

　　第三十五條　為購建固定資產而發生的專門借款的借款費用在規定的允許資本化的期間內，應當按照專門借款的借款費用的實際發生額予以資本化，計入在建工程成本。這里的借款費用包括因借款而發生的利息、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額。

　　只有在以下三個條件同時具備時，因專門借款所發生的借款費用才允許開始資本化：

　　(一) 資產支出已經發生;

　　(二) 借款費用已經發生;

　　(三) 為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始。

　　如果固定資產的購建活動發生非正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月(含3個月)，應當暫停借款費用的資本化，將中斷期間內所發生的借款費用確認為當期費用，直至資產的購建活動重新開始。但是，如果中斷是使購建的固定資產達到預定可使用狀態所必要的程序，則借款費用的資本化應當繼續進行。

　　當所購建的固定資產達到預定可使用狀態時，應當停止借款費用的資本化，之后所發生的借款費用應當于發生時計入當期費用。通常所購建的固定資產達到以下狀態時，應當視為所購建的固定資產已經達到預定可使用狀態：

　　(一) 固定資產的實體建造(包括安裝)工作已經全部完成或者實質上已經完成;

　　(二) 所購建的固定資產與設計要求或者合同要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計或者合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用;

　　(三) 繼續發生在所購建固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。

　　第三十六條　所購建的固定資產已達到預定可使用狀態時，應當自達到預定可使用狀態之日起，將在建工程成本轉入固定資產核算。

　　第三十七條　民間非營利組織應當對固定資產計提折舊，在固定資產的預計使用壽命內系統地分攤固定資產的成本。

　　民間非營利組織應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值。

　　民間非營利組織應當按照固定資產所含經濟利益或者服務潛力的預期實現方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。折舊方法一經確定，不得隨意變更。如果由于固定資產所含經濟利益或者服務潛力預期實現方式發生重大改變而確實需要變更的，應當在會計報表附注中披露相關信息。

　　第三十八條　民間非營利組織應當按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　第三十九條　與固定資產有關的后續支出，如果使可能流入民間非營利組織的經濟利益或者服務潛力超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使服務質量實質性提高，或者使商品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，但其增計后的金額不應當超過該固定資產的可收回金額。其他后續支出，應當計入當期費用。

　　第四十條　民間非營利組織由于出售、報廢或者毀損等原因而發生的固定資產清理凈損益，應當計入當期收入或者費用。

　　第四十一條　用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等，作為固定資產核算，但不必計提折舊。在資產負債表中，應當單列"文物文化資產"項目予以反映。

　　第四十二條　民間非營利組織對固定資產應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的固定資產，應當及時查明原因，寫出書面報告，并根據管理權限經董事會、理事會或類似權力機構批準后，在期末結賬前處理完畢。盤盈的固定資產應當按照其公允價值入賬，并計入當期收入;盤虧的固定資產在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后計入當期費用。

　　第四十三條　民間非營利組織對固定資產的購建、出售、清理、報廢和內部轉移等都應當辦理會計手續，并應當設置固定資產明細賬(或者固定資產卡片)進行明細核算。

　　第四節　無形資產

　　第四十四條　無形資產是指民間非營利組織為開展業務活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。

　　第四十五條　無形資產在取得時，應當按照取得時的實際成本入賬。

　　(一) 購入的無形資產，按照實際支付的價款確定其實際成本。

　　(二) 自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。依法取得前，在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等直接計入當期費用。

　　(三) 接受捐贈的無形資產，按照本制度第十六條的規定確定其實際成本。

　　(四) 通過非貨幣性交易換入的無形資產，按照本制度第十八條的規定確定其實際成本。

　　第四十六條　無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入當期費用。如預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，該無形資產的攤銷年限按如下原則確定：

　　(一) 合同規定了受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過合同規定的受益年限;

　　(二) 合同沒有規定受益年限但法律規定了有效年限的，攤銷期不應超過法律規定的有效年限;

　　(三) 合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

　　如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過10年。

　　第四十七條　民間非營利組織處置無形資產，應當將實際取得的價款與該項無形資產的賬面價值之間的差額，計入當期收入或者費用。

　　第五節　受托代理資產

　　第四十八條　受托代理資產是指民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業務而收到的資產。在受托代理過程中，民間非營利組織通常只是從委托方收到受托資產，并按照委托人的意愿將資產轉贈給指定的其他組織或者個人，或者按照有關規定將資產轉交給指定的其他組織或者個人。民間非營利組織本身只是在委托代理過程中起中介作用，無權改變受托代理資產的用途或者變更受益人。

　　民間非營利組織應當對受托代理資產比照接受捐贈資產的原則進行確認和計量，但在確認一項受托代理資產時，應當同時確認一項受托代理負債。