（三）行業亂象
銀行函證是注冊會計師審計的核心程序，對識別財務造假、防范審計風險起著至關重要的作用。近年來爆發的財務造假和審計失敗案例，大部分涉及銀行函證不實。
2016年貨幣資金審計函證中，ST康美提前制作了虛假的銀行對賬單。在2017年的審計中，監管雖然沒有明確提及銀行對賬單、銀行詢證函是否偽造，但涉及銀行的詢證回函，寄件人卻是ST康美財務人員黃某勇和馬某虹。 根據監管調查，2016年審計過程中，建設銀行的詢證函回函，不是在會計師的詢證函上蓋章，而是采用銀行固定格式的資信證明，ST康美提前偽造了銀行資信證明，再由黃某生交給蘇創升。
正中珠江針對貨幣資金科目獲取的銀行詢證函、銀行對賬單等資料中，存在明顯異常或相互矛盾的情況。 ST康美在交通銀行基本戶的詢證函上，銀行印章為“業務受理章”，與商業銀行常規做法不符；工行的詢證函上僅蓋公司公章，未蓋財務、法人私章，卻得到銀行回函。同時，ST康美與子公司廣東康美之戀大藥房有限公司在工行均有賬戶，后者的詢證函回函是資信證明，ST康美的卻是直接在正中珠江的詢證函上蓋章；建行的回函則前后矛盾：函件要求定期存款應列明存款日期、到期日、利率等信息，擔回函中的對應內容均為空白；在交行的基本戶對賬單，部分有銀行印章，部分沒有銀行印章。
2017年的情況也如出一轍。2017年，正中珠江針對ST康美貨幣資金科目獲取的銀行詢證函、銀行對賬單、銀行流水等資料中，存在明顯異?；蛳嗷ッ艿那闆r。
根據處罰決定書，同在交行開戶， ST康美的詢證函，銀行及經辦人所蓋的印章，為業務受理章、長方章、沒有騎縫章；子公司詢證函上的銀行印章，為會計業務章、騎縫章，銀行經辦人之一私章為四方章。
同時，ST康美在交行的基本戶對賬單，沒有銀行印章，子公司的對賬單卻有銀行印章；ST康美與另一子公司在工行賬戶的詢證函，同一復核人的加蓋的私章，不僅形狀不同，內容也有出入。
按照正中珠江的審計計劃，是直接從銀行索取ST康美年度年的銀行對賬單，進行重點審核。審計時卻并未執行，而是從ST康美取得銀行對賬單。證監會認定，在2016年至2017年年報審計中，正中珠江對ST康美貨幣資金科目的風險應對措施、實質性程序均存在重大缺陷。
如此明顯的破綻，正中珠江卻未予識別。ST康美的財務人員，甚至當面造假。2016年貨幣資金審計時，ST康美以內審名義，使用正中珠江的詢證函模板，提前向銀行進行函證。審計函證時，ST康美人員黃某生，將詢證函上本來由銀行蓋章回復的確認頁，用前述內審名義函證的確認頁進行了替換，偽造正中珠江收到銀行確認的詢證回函。
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