新租賃準則解讀及實務操作

一、新準則概述

（一）修訂背景

（二）適用對象及時間節點

（三）主要思路

（四）產生影響

（一）修訂背景

1．國際背景

2008年全球金融危機爆發后，經營租賃導致的龐大表外融資行為被推上了風口浪尖，備受理論界和實務界的詬病。為解決IAS17所暴露的問題，國際會計準則理事會（IASB）和美國財務會計準則委員會（FASB）決定針對承租人會計處理制定一個新的會計處理模型，確保承租人針對租賃所產生的權利和義務確認租賃資產和租賃負債。

歷時7年，IASB于2016年1月3日正式發布了國際財務報告準則第16號（IFRS16）“租賃”，取代了IAS17；IFRS16取消了IAS17（2003）對承租人按照租賃類型劃分為融資租賃和經營租賃的雙重會計模型，轉而統一采用單一的會計處理模型。

2．國內需要

原租賃準則下，承租人需要將租賃劃分為經營租賃和融資租賃，并進行不同的會計處理，進而導致財務報表無法真實全面反映企業的資產負債狀況。

為了適應社會主義市場經濟發展需要，在學習和借鑒國際租賃準則的基礎上，2018年1月財政部深入分析和匯總整理各方面意見，形成征求意見稿公開征求意見。2018年12月7日，財政部修訂發布了《企業會計準則第21號——租賃》（以下簡稱“新租賃準則”），實現了與國際財務報告準則持續全面趨同，并進一步完善我國企業會計準則體系。

（二）適用對象及時間節點

財政部關于修訂印發《企業會計準則第21號——租賃》的通知

                                財會〔2018〕35號             2018-12-7

為了適應社會主義市場經濟發展需要，規范租賃的會計處理，提高會計信息質量，根據《企業會計準則——基本準則》，我部對《企業會計準則第21號——租賃》進行了修訂，現予印發。有關事項通知如下：

（三）主要思路

1．對租賃識別、分拆和合并進行詳細的重新界定。

2．會計核算的變化主要體現在承租人的核算。新準則取消了承租方關于經營租賃和融資租賃的分類，原有的融資租賃核算思路不變，對原來準則中的經營租賃的核算大幅度修改，確認使用權資產和租賃負債，能夠更詳細的反應承租方的相關信息。

3．明確了短期租賃和低價值資產租賃的會計處理。

4．明確了售后租回的會計處理。

（四）產生影響

1．與國際會計準則完成了趨同。

2．更相關了反映了承租方的財務信息。對承租方的財務報表產生了影響，主要是資產負債表部分，進而影響了償債能力等相關指標。

3．對企業融資影響

按照新租賃準則，使用權資產需要在企業的資產負債表中列報，同時在負債端對租賃負債進行列報，企業的資產和負債總額上升，會提高企業的資產負債率，一定程度上會制約企業的融資能力，這將促使企業更真實地反映資本結構和財務風險。

其次，按照新租賃準則，企業在報表附注中披露的信息內容增加了，需要在附注中列示使用權資產余額情況、累計折舊情況、計提減值情況以及租賃負債的利息費用等情況，使得企業報表較為全面真實反映租賃業務，相較于原租賃準則，企業在報表披露時將表外業務納入到表內管理，避免了企業通過表外融資隱藏真實財務風險。在新租賃準則下，企業的融資必然受到政策變化帶來的影響，在日常經營過程中易導致融資難度也進一步上升。

4．企業經營決策影響

在新租賃準則下，企業將不能通過選擇租賃資產來降低資產負債率，在這樣的形式下，對經營決策者來說是買資產還是租資產，需要結合實際情況及市場變化做出科學合理的選擇。

其次，租賃業務的核算處理直接影響企業財務報表及多項財務指標，促使經營管理者把租賃管理作為精細化財務管理的一項重要工作。另外，在租賃資產折現率的選擇、租賃業務核算的難度以及相關涉稅政策的處理等方面也為企業的經營管理者提出了更高的要求，但新租賃準則使得企業財務報表各項數據更加透明，可以更加真實的反映出企業的資產狀況，為管理層決策者制定決策方案提供更為有效的數據信息。