三、附有銷售退回條款銷售稅會差異
甲公司是一家健身器材銷售公司。2022年11月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為250萬元，增值稅稅額為32.5萬元。健身器材已經發出，但款項尚未收到。根據協議約定，乙公司應于2022年12月31日之前支付貨款，在2023年3月31日之前有權退還健身器材。甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材的退貨率約為20%。 2022年12月31日，甲公司對退貨率進行了重新評估，認為只有10%的健身器材會被退回。2023年3月31日發生銷售退回，實際退貨量為400件，退貨款項已經支付，甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率13%，實際發生退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。假定健身器材發出時控制權轉移給乙公司。
會計處理
《企業會計準則第 14 號——收入》
第三十二條 對于附有銷售退回條款的銷售，企業應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額（即，不包含預期因銷售退回將退還的金額）確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債；同時，按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產，按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產成本的凈額結轉成本。
每一資產負債表日，企業應當重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應當作為會計估計變更進行會計處理。
健身器材發出時控制權轉移給乙公司，甲公司應在控制權轉移時確認收入。同時該合同附有銷售退回條款，甲公司應按不包含預期因銷售退回將退還的金額確認收入，按不含預期銷售退回商品的成本確認成本。 截止2022年12月31日，甲公司估計10%的健身器材會被退回，故甲公司2022就該交易應確認的收入為225萬元【5 000 × (1-10%) × 500】，應確認的成本為180萬元【5 000 × (1-10%) ×400】。
2023年3月31日發生銷售退回，實際退貨量為400件，甲公司應確認收入5萬元【（500-400）×500】，確認成本4萬元【（500-400）×400】。
企業所得稅
《企業所得稅法》第六條 企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。
《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（ 國稅函〔2008〕875號）
一、除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。
（一）企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：
1.商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；
2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；
3.收入的金額能夠可靠地計量；
4.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
(五) 企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓;企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。
企業所得稅
2022年甲公司已將5 000件健身器材發給乙公司，10%的退貨率為甲公司的會計估計，為不確定事項，稅法對基于謹慎性的預估和計提，除有特殊規定外不予確認。所以甲公司應在商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方時確認收入，退貨發生時，再按照實際退貨數量沖減退貨當期商品銷售收入。
2022年甲公司應就該交易確認收入250萬元（5 000 × 500），確認成本200萬元（5 000 × 400）。2023年3月31日發生銷售退回，實際退貨量為400件，甲公司應于20×8沖減收入20萬元（400 × 500），沖減成本16萬元（400× 400）。 故，對于該交易，甲公司2022年納稅調增收入25萬元，納稅調增成本20萬元，總計調增應稅所得5萬元；甲公司2023年納稅調減收入25萬元，納稅調減成本20萬元，總計調減應稅所得5萬元。增值稅
《增值稅暫行條例》
第五條 納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和本條例第二條規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率
第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
第十九條 增值稅納稅義務發生時間：
（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。
5 000件健身器材貨款已于2022年發貨給乙公司，協議約定，乙公司應于2022年12月31日之前支付貨款，2022年，甲公司應按不含稅250萬元 × 13%確認增值稅銷項額32.5萬元。2023年實際退貨發生，開具紅字發票，沖減當期增值稅銷售收入20萬元，沖減銷項稅額2.6萬元。 
京公網安備11010802041402號