二、金融工具相關的會計處理
（一）母公司喪失控制權時對應收原子公司款項的會計處理
基本原則：
企業喪失了對被投資方的控制權的，在編制合并財務報表時，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。
處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日或合并日開始持續計算的凈資產的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。
監管發現：
部分公司在處置子公司時，對無法收回的應收原子公司款項應如何進行會計處理，存在理解上的偏差和分歧。
處理意見
企業處置子公司時，在合并財務報表中，對應收的原子公司款項應當按照金融工具準則有關規定進行會計處理，確認和計量的金額與該應收款項在母公司個別財務報表原賬面余額之間的差額抵減處置子公司產生的投資收益。
甲公司擁有乙公司100%的股權，2022年11月30日，在甲公司個別財務報表中，顯示其對乙公司的應收款項賬面余額為3 000萬元，并已計提預期信用損失準備1 000萬元。同日，乙公司個別財務報表凈資產總額為12 000萬元，與甲公司除了上述的應付款項外無其他交易。2022年12月1日，甲公司對外出售對乙公司100%的股權，處置價格為16 000萬元。 甲公司應如何處理對乙公司的應收款項？
解析
2022年12月1日前，甲公司在編制合并財務報表時已將該筆母子公司往來款全額抵銷；
2022年12月1日，在合并報表層面，甲公司應將該筆應收款項按照金融工具準則重新恢復；假定本例中關于應收款項的計量符合金融工具相關準則，即其入賬價值為2 000萬元，與原個別報表中的賬面余額3 000萬元的差額1 000萬元應沖減處置子公司時產生的收益；
甲公司處置子公司原本的收益為16 000-12 000=4 000萬元，故沖減后的收益為4 000-1 000=3 000萬元。
（二）計算歸屬于母公司所有者的凈利潤時如何考慮應收子公司債權的影響
基本原則：
編制合并財務報表時，母公司與子公司之間的內部交易（包括債權債務項目及相應的減值準備等）應當予以抵銷。
一般情況下，對于子公司向母公司出售資產以及子公司之間出售資產所產生的未實現內部交易損益，企業應當按照母公司和少數股東對子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”之間分配抵銷。
子公司少數股東分擔的當期虧損超過少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數股東權益。
監管發現：
部分公司對于母公司存在應收超額虧損子公司債權時，如何計算歸屬于母公司所有者的凈利潤存在理解上的偏差和分歧。
處理意見：
當母公司存在應收超額虧損子公司款項時，如果母公司所有者和少數股東之間對超額虧損分擔不存在特殊約定，母公司綜合考慮子公司經營情況、財務狀況以及外部經營環境等因素，判斷應收子公司款項已經發生實質性損失、未來無法收回的，合并財務報表中應當將該債權產生的損失金額全部計入“歸屬于母公司所有者的凈利潤”，扣除該債權損失金額后的超額虧損，再按照母公司所有者與少數股東對子公司的分配比例，分別計入“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”。
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