《監管規則適用指引——會計類第1號》解讀

《監管規則適用指引——會計類第1號》解讀

主講：張松

? 目  錄

一、特殊股權投資的確認與分類

二、重大影響的判斷

三、特殊事項下權益法的應用

四、子公司以未分配利潤轉增資本時，母公司的會計處理

五、同一控制下企業合并的認定

六、同一控制下企業合并的會計處理

七、非同一控制下企業合并的或有對價

八、反向購買

九、控制的判斷

十、集團內部交易的抵銷

十一、不喪失控制權情況下處置子公司部分股權計算子公司凈資產份額時如何考慮商譽

十二、 集團內股份支付

十三、 一次授予、分期行權的股份支付計劃

十四、與股權激勵計劃相關的遞延所得稅

十五、按總額或凈額確認收入

十六、重大融資成分的確定

十七、區分合同負債和金融負債

十八、風險投資機構對聯營企業或合營企業投資的分類

十九、嵌入衍生工具的分拆與計量

二十、債務重組收益的確認

二十一、資產負債表日后事項的性質與分類

二十二、權益性交易

二十三、政府補貼收入的性質和確認條件

二十四、區分會計估計變更和差錯更正

二十五、現金流量的分類

二十六、非經常性損益的認定

一、特殊股權投資的確認與分類

主要內容

長期股權投資，是指投資方對被投資方實施控制、共同控制或重大影響的權益性投資。該定義包含兩個核心要素：

一是該投資為權益性投資，二是投資方應對被投資方具有控制、共同控制或重大影響。

監管實踐發現，部分公司在一些特殊股權投資的確認與分類方面，對準則的理解存在偏差和分歧。現就具體事項如何適用上述原則的意見如下：

一、附回售條款的股權投資

對于附回售條款的股權投資，投資方除擁有與普通股股東一致的投票權及分紅權等權利之外，還擁有一項回售權，例如投資方與被投資方約定，若被投資方未能滿足特定目標，投資方有權要求按投資成本加年化10%收益（假設代表被投資方在市場上的借款利率水平）的對價將該股權回售給被投資方。該回售條款導致被投資方存在無法避免向投資方交付現金的合同義務?；谕顿Y方對被投資方的持股比例和影響程度不同，區分為以下兩種情形：

情形1：投資方持有被投資方股權比例為3%，對被投資方沒有重大影響；

情形2：投資方持有被投資方股權比例為30%，對被投資方有重大影響。

現就上述兩種情形下被投資方和投資方的會計處理意見如下：

情形1：

從被投資方角度看，由于被投資方存在無法避免的向投資方交付現金的合同義務，應分類為金融負債進行會計處理。

從投資方角度看，投資方對被投資方沒有重大影響，該項投資應適用金融工具準則。因該項投資不滿足權益工具定義，合同現金流量特征不滿足僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，應分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。