新收入準則行業應用示例（網絡游戲行業）
主講：曹碩
? 目錄
一、網絡游戲行業的商業模式分析
二、網絡游戲行業與收入相關的會計核算特點
三、網絡游戲行業執行新收入準則重要會計事項分析
四、網絡游戲行業執行新收入準則應用案例分析
一、網絡游戲行業的商業模式分析
（一）經營模式分析
（二）收入模式分析
（一）經營模式分析
網絡游戲的產業鏈主要包括：游戲開發商、游戲運營商、游戲平臺商（渠道商）、游戲玩家、交易支付服務商、電信運營商等。目前網絡游戲行業的經營模式主要有以下三種：
1.自主研發經營模式
2.授權經營模式
3.聯合經營模式
1.自主研發經營模式
游戲開發商也是游戲的運營商。開發商從前期市場調研、游戲研發、游戲推廣、游戲運營全部自主完成。游戲玩家直接通過官網或開發商提供的下載鏈接完成注冊和進行游戲，后續與游戲相關的充值也是使用開發商平臺中的交易中心進行。在該模式下，開發商自行管理游戲的充值系統、兌換系統、用戶數據庫等，能夠更好的控制游戲的運營和服務。
2.授權經營模式
游戲開發商自己不運營游戲，而是將運營游戲的權利授予其他運營商，由運營商負責游戲的各項運營事項，取得運營收入并承擔相應的運營成本，同時按照協議約定向開發商支付授權使用費或分成款（或兩者皆有）。在授權期間，開發商負責游戲的維護和更新，運營商負責游戲的推廣和運營。
3.聯合經營模式
游戲運營商（或開發商）與游戲平臺商進行合作，共同對某一款游戲進行運營。游戲玩家通過平臺商的宣傳了解運營商的游戲產品，直接通過平臺商提供的游戲鏈接下載游戲客戶端，注冊后進入游戲。游戲玩家通過購買平臺商發行的點卡充值到賬戶中兌換成虛擬貨幣，在游戲中購買道具等虛擬物品。雖然游戲玩家購買的是平臺商發行的點卡，并通過平臺的鏈接進入到游戲，但游戲服務器由運營商提供，游戲的維護、升級、客戶服務等仍由運營商負責。平臺商按照協議約定的分成比例，將聯合運營游戲中取得的收入分成給運營商。
（二）收入模式分析
隨著網絡游戲市場的不斷發展，網絡游戲的種類日益增多，網絡游戲行業的收入模式也趨于多元化，主要有：
1.計時收費模式
2.虛擬道具收費模式
3.下載收費或中段收費模式
4.游戲內廣告收費模式
1.計時收費模式
在計時收費模式下，游戲運營商依據游戲玩家的游戲在線時間進行收費。
計時收費模式最早是計點收費，即游戲玩家先購買點卡對賬號進行點數充值，點數按照一定比例轉換為游戲時間，然后根據玩家在線玩游戲時消耗的時間進行扣除。
計時收費模式后來又出現了打包方式，即按固定時間段收費，如按月或按季收費等，玩家購買一張月卡或季卡，便可在一個月或一個季度的時間內任意玩該款游戲。
目前，國內采用計時收費模式的游戲較少。
2.虛擬道具收費模式
在虛擬道具收費模式下，游戲玩家可以免費下載游戲、體驗游戲，游戲運營商的收入主要來自于游戲玩家購買游戲內的虛擬道具。
玩家參與游戲免費，但為了增加游戲經驗和技能從而提升娛樂體驗則需要購買虛擬道具。玩家先對其游戲賬戶進行充值購買游戲幣，然后用其賬戶中的游戲幣購買虛擬道具。
目前，虛擬道具收費模式已經成為國內網絡游戲的主流盈利模式。
3.下載收費或中段收費模式
下載收費模式下，收費方式一般是終身制，玩家付費下載并終身體驗該游戲。
中段收費模式是在游戲過程中某一時間點收取費用，比如劇情類通關游戲，玩家需要付費解鎖某一部分劇情。
4.游戲內廣告收費模式
在游戲內廣告收費模式下，游戲運營商會在游戲中加入廣告，比如游戲場景中的廣告、游戲頁面彈窗中的廣告、游戲網站上設計廣告鏈接、以及廣告產品與游戲幣、虛擬道具捆綁銷售等。
二、新收入準則下網絡游戲行業收入核算的特點
（一）經營模式多樣性涉及更多特定交易的會計處理
（二）履約義務與控制權轉移的判斷相對復雜
（三）虛擬商品公允價值難以計量
（四）收入確認與計量需要大量會計估計
（一）經營模式多樣性涉及更多特定交易的會計處理
網絡游戲的經營模式主要包括自主研發經營模式、聯合經營模式、授權經營模式等。網絡游戲公司為了吸引更多的游戲玩家，通常會同時采用多種經營模式對旗下的不同游戲進行運營。在聯合經營和授權經營模式下，涉及開發商、運營商、平臺商共同向游戲玩家提供服務，在新收入準則下，開發商、運營商、平臺商應該確認自己在交易中是主要責任人還是代理人，以確定是采用總額法還是凈額法確認收入；在授權經營模式下，對于一次性收取的授權使用費應該判斷是一次性確認收入還是在授權期間分期確認。
（二）履約義務與控制權轉移的判斷相對復雜
網絡游戲的收入模式主要包括計時收費模式、虛擬道具收費模式、下載收費和中段收費模式、游戲內廣告收費模式等。在新收入準則下，收入的確認需要考慮履約義務及控制權轉移，不同收入模式考慮的因素大不相同，尤其對于目前的主流收費模式——虛擬道具收費模式，履約義務及控制權的判斷也相對更加復雜，給會計核算帶來較大的難度。
（三）虛擬商品公允價值難以計量
目前，市面上大多數網絡游戲要求游戲玩家先對其游戲賬戶進行充值，購買虛擬游戲幣，然后使用虛擬游戲幣購買虛擬道具。虛擬道具的價值不能直接用貨幣進行計量，通常情況下，不同網絡游戲之間的虛擬商品彼此也不能流通使用，公允價值無法直接取得，因此虛擬道具的價值需要通過與虛擬游戲幣進行換算取得。此外，運營商會視情況調整虛擬游戲幣與虛擬道具之間的兌換比例，還會推出游戲充值送虛擬游戲幣等各種促銷活動，導致虛擬道具的公允價值計量具有復雜性。
（四）收入確認與計量需要大量會計估計
網絡游戲行業復雜的商業模式、產品的虛擬性特征，都決定了其收入的確認與計量需要大量的會計估計，而會計估計是否客觀合理，直接決定了會計信息的質量。會計估計是否恰當，除了取決于會計人員的專業判斷，更依賴于完備的信息系統及完善的內部控制，這就要求網絡游戲公司既要加大人力資源的投入，更要加強網絡基礎設施建設，為收入的核算提供保證和支撐。
京公網安備11010802041402號