表面看是減免稅，實質剖析還倒賠

一、選擇免稅or放棄免稅

 思考

增值稅一般納稅人的免稅雖然不交稅，但取得的進項稅額卻要進成本，如果我們放棄免稅，那么進項稅額就可以獲得抵扣，應該如何選擇呢？

我們都知道免稅是好事，是稅收優惠，但是對于增值稅一般納稅人而言，可能并非如此，相反特定情況下，免稅還不如征稅好，因此《增值稅暫行條例實施細則》第三十六條規定：納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的，可以放棄免稅，依照條例的規定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。

之所以如此規定，也相當于事先告知你，免稅未必劃算，所以你選擇免稅時應當打定主意，不能因為免稅劃算就選擇免稅，免稅不劃算時又選擇征稅，因此給了長達36個月的鎖定期，這甚至比上市公司原始股東限售股解禁的規定還要嚴厲。

那么什么情況下應當放棄免稅而享受征稅政策呢？

（一）中間產品的免稅，由于增值稅鏈條梗阻實質上不免稅。

因為用于免稅項目的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

同時，《國家稅務總局關于加強免征增值稅貨物專用發票管理的通知》（國稅函〔2005〕780號）規定，增值稅一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具專用發票（國有糧食購銷企業銷售免稅糧食除外）。

因此，對中間產品的免稅，免稅的中間產品由于進項稅額轉出計入成本，相應的銷售價格中由于進項稅額計入成本，羊毛出在羊身上，自然算到了中間產品的銷售價格中，而這個銷售價格又開不了專票。

你說，銷項沒有了，進項轉出了，是免稅嗎？

你說，開不出專票了，下家沒有抵扣了，下家還愿意出同樣的價格嗎？