以案為鑒，防范騙取增值稅留抵退稅

以案為鑒，防范騙取增值稅留抵退稅

主講：王越

? 目  錄

一、留抵退稅稅務審核流程

二、騙取留抵退稅通常方法

三、騙取留抵退稅的法律后果

一、留抵退稅稅務審核流程

稅務機關受理納稅人的留抵退稅申請后，將按規定進行退稅審核，并根據不同情況出具審核結果。

第一種情形是，納稅人符合全部退稅條件，且未發現任何風險疑點及未處理事項，準予留抵退稅。

第二種情形是，納稅人不符合留抵退稅的一項或多項條件的，不予留抵退稅。

第三種情形是，雖然納稅人符合留抵退稅條件，但存在風險疑點或相關未處理事項的，將暫停辦理留抵退稅，并對相關風險疑點進行排查，對未處理事項進行處理。處理完畢后，再按規定繼續辦理留抵退稅。

什么情況下暫停辦理？

稅務機關在辦理留抵退稅期間，發現符合留抵退稅條件的納稅人存在以下情形，暫停為其辦理留抵退稅：

（一）存在增值稅涉稅風險疑點的；

（二）被稅務稽查立案且未結案的；

（三）增值稅申報比對異常未處理的；

（四）取得增值稅異?？鄱悜{證未處理的；

（五）國家稅務總局規定的其他情形。

《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第20號）規定：

稅務機關對增值稅涉稅風險疑點進行排查時，發現納稅人涉嫌騙取出口退稅、虛開增值稅專用發票等增值稅重大稅收違法行為的，終止為其辦理留抵退稅，并自作出終止辦理留抵退稅決定之日起5個工作日內，向納稅人出具終止辦理留抵退稅的《稅務事項通知書》。稅務機關對納稅人涉嫌增值稅重大稅收違法行為核查處理完畢后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，可按照本公告的規定重新申請辦理留抵退稅。

吉林一名稅務人員落實留抵退稅政策失職失責受到責任追究。通化市某區稅務局第二稅務所副所長、審核人員曲某某在審核某中型鋼材銷售企業留抵退稅申請時，沒有落實留抵退稅相關制度規定，該審核不審核、該把關不把關，對企業退稅資格等重要信息未按規定進行核對，應比對未比對企業在《退（抵）稅申請表》上填寫的營業收入與稅收征管信息系統記錄的相關數據，數額差異巨大，造成多退稅款。目前，當地稅務部門已追繳多退稅款，并對負有主要責任的審核人員曲某某追究執法過錯責任。

黑龍江一名稅務人員違規違紀造成企業騙取留抵退稅被立案審查。大慶市稅務局紀檢機構在對一起騙取留抵退稅案件開展一案雙查時，發現某區稅務局稅源管理股副股長丁某只抽查某企業2021年個別季度發票信息，未對企業全部發票進銷項情況進行綜合比對，在企業存在進銷嚴重不符的風險疑點情況下，違規審核認定企業符合留抵退稅條件，造成企業騙取留抵退稅。目前，當地稅務部門紀檢機構已對其立案審查，將依規依紀依法嚴肅追究其責任。

《中華人民共和國稅收征收管理法》

第五十二條　因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

這種情況下很難對企業加收滯納金或處罰，因為稅務機關自已都認定自已的工作人員是有責任的。

2011年12月7日，原審法院作出（2011）淮刑初字第0638號刑事判決，判決查明：被告單位工作人員李××、紀××在擔任第五稅務分局管理員期間，對原告福利企業增值稅即征即退申報材料審核和日常巡查過程中，嚴重不負責任，不認真履行職責，未能發現該企業存在的虛增殘疾職工人數、少報職工人數、編造職工工資表以及變相收回工人工資卡等情況，致使該企業虛假申報得逞，從而導致該企業偷逃稅款合計1 475 046.26元。判決：李××、紀××犯玩忽職守罪，免予刑事處罰。

2012年9月14日，被告就原告偷逃稅款行為作出了淮陰國稅處（2012）023號稅務處理決定書，限定原告在收到決定書15日內補繳增值稅1 620 916.42元，企業所得稅641 438.97元，并按規定加收滯納金。同日，被告作出淮陰國稅罰字（2012）5號《稅務行政處罰決定書》，對原告于2007年至2010年期間騙取增值稅即征即退款的行為定性為偷稅，扣除原告于稽查立案前已補交的退稅款45萬元，認定原告單位共計偷稅1 572 250.54元，并處所偷稅款1倍的罰款，計1 572 250.54元。

本院認為：《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規定：“因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。”本案被上訴人禹益制品廠所補繳增值稅和企業所得稅是先繳后退，后退是基于國家福利企業的優惠政策，退稅是經過上訴人審查后而辦理的，上訴人單位相關工作人員因在此過程中玩忽職守受到刑事處罰，故能夠說明上訴人在為被上訴人辦理欠繳稅款過程中存在過錯，依據該規定，不應收取滯納金。

但是我們認為這種審核應當僅是依據退稅條件的形式進行審核，因為短短時間內要求對業務真實性也進行審核是不現實的，因此若審核通過后發現納稅人以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規定處理。但若事后發現并不屬于上述原因，則在發現納稅人存在留抵退稅政策適用有誤的情形，納稅人應在下個納稅申報期結束前繳回相關留抵退稅款。

如何區分，下節我們討論。