2022企業所得稅匯算清繳申報變化解讀

2022企業所得稅匯算清繳申報變化解讀

主講：劉文怡

? 目錄

一、2021年度企業所得稅匯算清繳新政內容

二、2021年度企業所得稅匯算清繳年度報表修訂內容

一、2021年度企業所得稅匯算清繳新政內容

（一）研發費用加計

制造業企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2021年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

制造業企業，是指以制造業業務為主營業務，享受優惠當年主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業。制造業的范圍按照《國民經濟行業分類》（GB/T 4574-2017）確定。

《財政部 稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第13號）

 所有企業都能享受研發費用加計扣除嗎?

根據《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）和《關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告〔2015〕97號），煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商業服務業、娛樂業及財政部和國家稅務總局規定的其他行業屬于負面清單行業，以上述業務為主營業務，研發費用發生當年的主營業務收入占企業按《企業所得稅法》第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益余額50%（不含）以上的企業，不能享受研發費用加計扣除政策。

來源：上海稅務

 企業所得稅實行核定征收的企業也允許享受研發費用加計扣除的優惠政策嗎?

《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件規定，研發費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。按核定征收方式繳納企業所得稅的企業不能享受此項優惠政策。

來源：上海稅務

 研發支出不進行單獨會計處理的企業，能享受加計扣除稅收優惠嗎?

財稅〔2015〕119號文件規定，企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理。同時，對享受加計扣除的研發費用，按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額；企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

來源：上海稅務

 外聘人員的研發費用可否享受加計扣除優惠?

根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）規定，人員人工費用是指直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用?！馄秆邪l人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

接受勞務派遣的企業按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發人員的勞務費用。

來源：上海稅務

 只有專門從事研發活動的人員發生人工費用，才允許享受研發費用加計扣除優惠嗎?

根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號），直接從事研發活動的人員同時從事非研發活動的，企業應對其人員活動情況做必要記錄，并將實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

來源：上海稅務