新制度下農民專業合作社會計實務精講

農民專業合作社會計制度

主講：李平

? 目  錄

一、貨幣資金的核算

二、應收款項和存貨的核算

三、固定資產的核算

四、生物資產的核算

五、對外投資的核算

六、無形資產的核算

七、負債的核算

八、所有者權益的核算

九、收入的核算

十、費用和成本的核算

十一、盈余和盈余分配的核算

一、貨幣資金的核算

（一）現金的核算

1.賬戶的設置

為了總括地反映和監督農民專業合作社庫存現金的收支、結存情況，應設置“庫存現金”總分類賬戶進行總括核算。

借方：取得銷售或勞務收入、從銀行提取現金等情況下，增加了庫存現金，應登記在“庫存現金”賬戶的借方；

貸方：支付個人報酬、支付出差人員差旅費、支付零星采購支出等情況下，減少了庫存現金，登記在“庫存現金”賬戶的貸方；

余額：期末余額在借方，反映庫存現金的結存數額。

2.現金收支業務賬務處理

（1）現金收入業務

農民專業合作社開出現金支票一張，從銀行提取現金300元，根據支票存根編制“付款憑證”。

借：庫存現金                                                    300

貸：銀行存款                                                    300

（2）現金支出業務

王強出差，要從農民專業合作社預支差旅費500元，根據經過審批的借款單支付現金，并據以填制“付款憑證”。

借：應收款——王強                                              500

貸：庫存現金                                                    500

（二）銀行存款的核算

1.賬戶設置

農民專業合作社應設置銀行存款日記賬。銀行存款日記賬按照銀行或其他金融機構名稱、存款種類分別設置，由出納員負責登記，登記時根據收款憑證、付款憑證，按照業務發生順序，逐日逐筆進行，并結出賬面余額。

為了總括地反映和監督銀行存款的收付和結存情況，應設置“銀行存款”總分類賬戶。款項存入銀行時，登記在該賬戶的借方，提取或支出銀行存款時，登記在該賬戶的貸方。期末余額一般在借方，反映銀行存款的結存情況。

2.銀行存款業務賬務處理

（1）銀行存款增加

農民專業合作社委托某開戶銀行向購貨單位收取貨款2 000元，接到開戶銀行的收賬通知后編制“收款憑證”。

借：銀行存款                                                  2 000

貸：應收款                                                    2 000

（2）銀行存款減少

農民專業合作社購入肥料一批，共計1 170元，貨物收到并驗收入庫。農民專業合作社將貨款以匯款的方式匯給銷貨單位，根據銀行辦理匯款的回單編制“付款憑證”。

借：產品物資                                                  1 170

貸：銀行存款                                                  1 170

二、應收款項和存貨的核算

（一）外部應收款項的核算

1.賬戶設置

外部應收款項：是農民專業合作社與非成員之間發生的各種應收及暫付款項。

賬戶設置：外部應收款項應通過“應收款”賬戶核算，該賬戶屬于資產類賬戶，借方登記發生的應收及暫付款項，貸方登記已經收回或經批準核銷的應收款。期末余額在借方，表示應收而未收回或暫付的款項。

外部應收款項的主要業務：包括發生應收款和收回應收款。

2.應收款的賬務處理

（1）發生應收款

因銷售商品、提供勞務或其他業務發生應收及暫付款項時，要按照實際發生的金額增加應收款，記入“應收款”科目的借方，同時相應記入“銀行存款”“庫存現金”“經營收入”等科目的貸方。

1月10日，農民專業合作社銷售給A公司一批毛茶，售價10 000元，成本8 000元，貨款尚未收到。

該業務導致農民專業合作社應收款項和經營收入同時增加，應借記“應收款”科目，貸記“經營收入”科目。

借：應收款——A公司                     　                  10 000

貸：經營收入——毛茶                　　                     10 000

（2）收回應收款

收回應收款項時，應按照實際收回的金額記入“應收款”科目的貸方，同時貨幣資金增加，應相應地記入“銀行存款”“庫存現金”等科目的借方。

承【案例2-1】，1月20日，農民專業合作社收到本月10日銷售毛茶的貨款10 000元，當日存入銀行。

借：銀行存款                                                 10 000

貸：應收款——A公司                                         10 000

（二）內部應收款項的核算

1.賬戶設置

內部應收款項：是指農民專業合作社與成員發生的各種應收及暫付款項。

賬戶設置：內部應收款項應通過“成員往來”賬戶進行核算。該賬戶屬于資產負債雙重賬戶，借方登記各類發生的應收及暫付款項及償還的應付及暫收款項，貸方登記各類發生的應付及暫收款項及收回的各類應收及暫付款項。

期末余額：各明細賬戶借方余額合計數表示成員欠農民專業合作社的款項總額，各明細賬戶的貸方余額合計數表示農民專業合作社欠其內部成員的款項總額。

2.成員往來業務賬務處理

（1）發生應收銷售款

農民專業合作社與成員發生應收銷售收入時，應借記“成員往來”科目，貸記“經營收入”科目。

2月10日，農民專業合作社出售給成員張亮玉米3 000公斤，價款6 000元；出售給成員李光玉米400公斤，價款800元?？铐椌形词盏健?/span>

銷售農產品是農民專業合作社的日常經營活動，會增加經營收入，由于款項尚未收到，因此應增加內部應收款項。

借：成員往來——張亮                                          6 000

            ——李光                                            800

貸：經營收入                                                  6 800

（2）收回應收銷售款

農民專業合作社收回成員的應收銷售款項時，應借記“庫存現金”“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”科目。

承【案例2-3】，2月27日，農民專業合作社收到成員張亮歸還的購糧款6 000元，款項已存入銀行，同一天，收到成員李光交來的800元現金購糧款。

該業務導致農民專業合作社的現金和銀行存款增加，內部應收款項減少，應借記“庫存現金”“銀行存款”科目，貸記“成員往來”科目。

借：銀行存款                                                  6 000

庫存現金                                                    800

貸：成員往來——張亮                                          6 000

                ——李光                                            800

（三）存貨的核算

1.賬戶設置

農民專業合作社的存貨應通過“產品物資”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代購商品”、“受托代銷商品”賬戶進行核算。以上賬戶均屬于資產類賬戶。以“產品物資”為例：

借方登記增加的產品物資的實際金額，貸方登記減少的產品物資的實際金額。期末余額在借方，表示期末產品物資的實際結存金額。

在“產品物資”總賬下，應按照產品物資的品名設置明細賬戶，進行明細核算。

2.存貨的賬務處理

（1）存貨增加業務

外購材料驗收入庫后，根據發票上列示的金額，確認其實際成本。借記“產品物資”科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”“應付款”“成員往來”等科目。

農民專業合作社購入輔助材料甲材料一批，發票上注明的價款為2 000元（不考慮增值稅），貨款已用銀行存款支付。

借：產品物資——甲材料                  　                    2 000

貸：銀行存款                                                  2 000

（2）存貨減少業務

農民專業合作社在生產過程中領用原材料時，按照材料的實際成本借記“生產成本”科目，貸記“產品物資”科目。

農民專業合作社因農業生產需要，領用庫存的化肥200公斤，每公斤化肥的成本為5元，共1 000元。

借：生產成本                                                  1 000

貸：產品物資——化肥                                          1 000