《政府會計準則制度解釋第4號》解讀

二、關于在建工程按照估價值轉固相關會計處理

根據《政府會計準則第3號——固定資產》《政府會計準則第5號——公共基礎設施》規定，已交付使用但尚未辦理竣工財務決算手續的固定資產、公共基礎設施，應當按照估計價值入賬，待辦理竣工財務決算后再按實際成本調整原來的暫估價值。

（一）估計價值的確定

3號準則、5號準則中的估計價值，是指在辦理竣工財務決算前，單位在建的建設項目工程的實際成本，包括項目建設資金安排的各項支出，以及應付未付的工程價款、職工薪酬等。估計價值應當根據“在建工程”科目相關明細科目的賬面余額確定。

對于建設周期長、建設內容多的大型項目，單項工程已交付使用但尚未辦理竣工財務決算手續的，單位應當先按照估計價值將單項工程轉為固定資產、公共基礎設施。對于一項在建工程涉及多項固定資產的，在建工程按照估計價值轉固時，單位應當分別確定各項固定資產的估計價值。

在建工程按照估計價值轉固之后、辦理竣工財務決算之前，發生調整已確認的應付工程價款等影響估計價值的事項，單位應當先通過“在建工程”科目進行會計處理，再由在建工程轉入固定資產、公共基礎設施。

在建工程按照估計價值轉固時，單位應當將該項目的工程竣工結算書、各項費用歸集表或交付使用資產明細表等材料作為原始憑證。

單位應當在報表附注中披露按照估計價值入賬的固定資產、公共基礎設施的金額。

某園林局自行建設一處綠地公園，建造該公園現支付建設費用2.25億元。

財務會計記：

借：在建工程　 　　　　　　　　　　　                             2.25億元

　  貸：財政撥款收入　　　　　　　　　　                              2.25億元

預算會計記：

借：行政支出　 　　　　　　　　　　 　                            2.25億元

　　貸：財政撥款預算收入　　　　                                　　　2.25億元

園林局自行建設的綠地公園已交付使用，但尚未辦理竣工財務決算手續，公園的在建工程科目的賬面余額為3.2億元。

財務會計先按照估計價值將單項工程轉為公共基礎設施，預算會計不記：

借：公共基礎設施　　　　　　　　　　                   　　　　　 3.2億元

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　              　　　　　　　　　3.2億元

某園林局的綠地公園，按照估計價值轉固之后、辦理竣工財務決算之前，發生重大調整影響估計價值的事項，追加公園設施0.5億元，財政直接支付。

財務會計記：

借：在建工程　 　　　　　　　　　　                            　 0.5億元

　  貸：財政撥款收入　　　　　　　　　　                          　　0.5億元

預算會計記：

借：行政支出　 　　　　                           　　　　　　　　0.5億元

　　貸：財政撥款預算收入　　　　　　　　                            　0.5億元

園林局將追加投資的綠地公園已交付使用0.5億元的在建工程轉入公共基礎設施。

財務會計記，預算會計不記：

借：公共基礎設施　　　　　　　　　                 　　　　　　　 0.5億元

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　            　　　　0.5億元

（二）按實際成本調整暫估價值的會計處理

單位辦理竣工財務決算后，按實際成本調整資產暫估價值時，應當將實際成本與暫估價值的差額計入凈資產，借記或貸記“固定資產”“公共基礎設施”科目，貸記或借記“以前年度盈余調整”科目。經上述調整后，應將“以前年度盈余調整”科目的余額轉入“累計盈余”科目。

根據3號準則、5號準則，單位應當對暫估入賬的固定資產、公共基礎設施計提折舊（根據政府會計準則制度規定無需計提折舊的除外），實際成本確定后不需調整原已計提的折舊額。單位按實際成本調整暫估價值后，應當以相關資產的賬面價值（實際成本減去已提折舊后的金額）作為應計提折舊額，在規定的折舊年限扣除已計提折舊年限的剩余年限內計提折舊。

單位通過“在建工程”科目核算的信息系統項目工程、保障性住房項目工程，應當參照上述中的規定進行會計處理。

園林局自行建設的綠地公園，已經辦理完成竣工財務決算。該公園的建設費用為2.7億元，前暫估價值為2.75億元，按實際成本調整暫估價值的會計處理。

財務會計記，預算會計不記：

借：以前年度盈余調整　　　　　　　　　                        　　0.05億元

　　貸：公共基礎設施　　　　　　　　　　　　                  　　　　0.05億元

借：累計盈余　　　　　　　　　　　　　　　                   　　 0.05億元

　　貸：以前年度盈余調整　　　　　　　　　　                     　　 0.05億元

學校自行建設的科研大樓，已經辦理完成竣工財務決算。該科研大樓的建設費用為4.5億元，前暫估價值為4.2億元，進行按實際成本調整暫估價值的會計處理。

財務會計記，預算會計不記：

借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　              　0.3億元

　　貸：以前年度盈余調整　　　　　　　　　　　　　                 　 0.3億元

借：以前年度盈余調整　　　　　　　　　　　　                    　0.3億元

　　貸：累計盈余　　　　　　　　　　　　　　　           　　　　　　 0.3億元