企業會計準則實施問答第5期

二、固定資產準則實施問答

（一）不符合固定資產資本化后續支出條件的固定資產日常修理費用的會計處理

不符合固定資產資本化后續支出條件的固定資產日常修理費用應如何進行會計處理？

（二）準則背景

固定資產后續支出包括固定資產在使用過程中發生的：

（三）官方回答

企業應當根據《企業會計準則第1號——存貨》（財會〔2006〕3號）《企業會計準則第4號——固定資產》（財會〔2006〕3號）等有關規定進行會計處理。因此，不符合固定資產資本化后續支出條件的固定資產日常修理費用，在發生時應當按照受益對象計入當期損益或計入相關資產的成本。

與存貨的生產和加工相關的固定資產日常修理費用按照存貨成本確定原則進行處理；

行政管理部門、企業專設的銷售機構等發生的固定資產日常修理費用按照功能分類計入管理費用或銷售費用。

（四）解讀

總體原則：

按照受益對象分攤原則計入當期損益或相關資產成本。

具體來看：

①為存貨生產或加工使用，計入存貨成本（通常采用“制造費用”科目核算）；

②為行政管理部門使用，計入管理費用；

③為專設銷售機構使用，計入銷售費用。

制造費用包括：生產部門管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公福、水電費、機物料消耗、勞動保護費、車間固定資產的修理費用、季節性和修理期間的停工損失等。

借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　130 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　   　　　100 000

　　　  應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　     　　30 000

借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　   　　5 000

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　20 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　   20 000