資產負債表精講

 二、資產負債表各項目的填列方法

資產負債表各項目均需填列“上年年末余額”和“期末余額”兩欄。

（一）上年年末余額

根據上年年末資產負債表的“期末余額”欄內所列數字填列。

【提示】

如果上年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容與本年度不相一致，應按照本年度的規定對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字進行調整。

　甲公司2X06年12月31日，資產負債表固定資產列示的金額為3 258萬元。該公司2X07年3月31日決定，采用新準則體系進行核算。上年度資產負債表中固定資產列示的金額中，有一棟廠房對外出租，賬面價值為320萬元。按照新準則的要求，應該作為投資性房地產進行核算。

【解析】

在2X07年3月31日編制第一季度財務報告的時候，對于資產負債表的期初余額應該進行如下調整：

資產負債表

編制單位：甲公司    2X07年3月31日       單位：萬元

（二）期末余額

填列方法有以下幾種：

1．根據總賬科目余額填列

2．根據明細科目余額計算填列

3．根據總賬科目和明細科目余額計算填列

4．根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列

5．綜合運用上述填列方法分析填列

1．根據總賬科目余額填列

（1）應根據有關總賬科目的余額填列：

資產：其他權益工具投資、遞延所得稅資產、長期待攤費用

負債：短期借款、持有待售負債、交易性金融負債、租賃負債、遞延收益、遞延所得稅負債

所有者權益：實收資本、其他權益工具、庫存股、資本公積、其他綜合收益、專項儲備、盈余公積等項目

（2）根據幾個總賬科目的余額計算填列：

貨幣資金、其他應付款

①“其他權益工具投資”項目——反映資產負債表日企業指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的期末賬面價值。

填列說明：

該項目應根據“其他權益工具投資”科目的期末余額填列。

②“遞延所得稅資產”項目——反映企業根據所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產生的所得稅資產。

填列說明：

應根據“遞延所得稅資產”科目的期末余額填列。

③“長期待攤費用”項目——反映企業已經發生但應由本期和以后各期負擔分攤的各項費用。

填列說明：

本項目應根據“長期待推費用”科目的期末余額填列。

【提示】

對于按照相關會計準則采用折舊（攤銷）方法進行后續計量的固定資產、無形資產、長期待攤費用等非流動資產，折舊（攤銷）年限（期限）只剩一年或不足一年的，無需歸類為流動資產，仍在各該非流動資產項目中列報，不轉入“一年內到期的非流動資產”項目列報。

                    ——財政部財會〔2017〕30號解讀

④“短期借款”項目——反映企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。

填列說明：應根據“短期借款”科目的期末余額填列。

　20X1年12月31日，甲公司涉及短期借款項目的會計科目余額如下：

【解析】

20X1年12月31日，甲公司資產負債表中“短期借款”項目“期末余額”中應列示的金額＝100（萬元）。

⑤“持有待售負債”項目——反映資產負債表日處置組中與劃分為持有待售類別的資產直接相關的負債的期末賬面價值。

填列說明：

應根據“持有待售負債”科目的期末余額填列。

⑥“交易性金融負債”項目——反映企業持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的為交易目的所發行的金融負債。

填列說明：

應根據“交易性金融負債”科目和在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債科目的期末余額填列。

⑦“遞延收益”項目——反映尚待確認的收入或收益。

【提示】

“遞延收益”項目中攤銷期限只剩一年或不足一年的，或預計在一年內（含一年）進行攤銷的部分，不得歸類為流動負債，仍在該項目中填列，不轉入“一年內到期的非流動負債”項目。

填列說明：

應根據“遞延收益”科目的期末余額填列。

⑧“遞延所得稅負債”項目——反映企業根據所得稅準則確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。

填列說明：

應根據“遞延所得稅負債”科目的期末余額填列。

⑨“實收資本（或股本）”項目——反映企業各投資者實際投入的資本（或股本）總額。

填列說明：

應根據“實收資本（或股本）”科目的期末余額填列。