預算執行差異分析及調整

二、案例解析預算執行差異分析

（一）銷售預算差異分析

（二）成本預算差異分析

（三）利潤預算差異分析

（一）銷售預算差異分析

1．銷售預算差異分析的目的

（1）明確實際銷售完成情況與預算目標的不同。

（2）分析企業內外部因素各自對預算差異的影響。

（3）提供激勵銷售預算有關人員的數據依據。

（4）奠定成本和利潤預算差異分析的基礎。

2．收集銷售預算差異分析的信息

（1）銷售預算差異分析信息收集的主體。

主要依靠銷售部門和財務部門的相關人員?；A性數據一般來自銷售部門，比如每天的銷量增加、銷售合同的執行進度、各責任人員的任務完成情況、某種產品的銷售變動、某個銷售市場的占有情況變化等。總結性數據則多來自財務部門，比如各銷售部門銷售收入匯總、全年或某一特定期間總銷量、各品種產品的折扣匯總情況等。輔助性數據來自生產部門，比如各階段的生產數量、庫存變化數量等。

（2）銷售預算差異分析信息收集的客體。

各基礎性數據、總結性數據和輔助性數據的集合。

（3）銷售預算差異分析的內容。

分析的內容包括三個部分：找到差異、分析原因、提出對策。在這個過程中，需要對數額巨大或者影響企業正常經營的差異給予更多的關注，特別需要注意與企業產品的采購者或消費者有關的差異，因為企業只有通過他們的購買才能實現利潤并收回現金。 

3．銷售收入預算差異分析方法

銷售預算差異的分析可以從銷售收入入手，進而觀察銷售量和銷售價格，找到影響各差異的內外原因。

（1）銷售收入預算總差異分析。

銷售價格差異=（實際價格—預算價格）× 實際銷量

銷售數量差異=（實際銷量—預算銷量）× 預算價格

（2）銷售收入預算分項目差異分析。

年銷售收入=銷售數量×銷售單價

年銷售收入=顧客數×平均每年購買次數×平均每次購買數量×平均單價

年銷售收入=市場總量×市場份額

銷售量可以進行各種形式的拆分，用于反映管理者所感興趣的問題。

不僅要關注銷售收入的差異，更要關注邊際貢獻的差異。邊際貢獻往往比銷售金額更能反映銷售的質量。

應該衡量市場份額的差異，因為它比銷售量差異更能反映銷售團隊的努力程度。

銷售組合差異可以鼓勵銷售人員銷售邊際貢獻更高的產品。

A公司的預算銷售量為30萬個，預算的產品單價是120元，實際銷售量是24萬個，實際銷售收入是3 000萬。

實際產品單價=實際銷售收入/實際銷售量=30 000 000/240 000=125（元）

產品價格差異=(實際產品單價-預算產品單價)×實際銷售量= （125-120） ×240 000=1 200 000

 A公司預算銷售量為30萬個，然后預算的產品單價為120元。實際銷售量為24萬個，實際銷售收入為3000萬元。每個產品的直接材料預算成本為60元，人工為16元，變動間接制造費用為12元，計算銷售量差異。

 銷售量差異 =（實際銷售量-預算銷售量）×預算單位邊際貢獻                               

 =（240 000-300 000）×（120-60-16-12）= 1 920 000

4．應對措施的提出

（1）對產品銷售結構的應對措施

必須經常調查市場的需求情況，開展產品銷售結構變化分析，以便了解各種產品銷售的變化情況。在考察了企業對市場需求滿足的程度后，企業可以根據市場需求不斷調整產品生產結構，保證生產的產品適銷對路。

（2）對企業銷售方式的應對措施

在分析企業銷售預算差異時，需要分析不同銷售方式對企業銷售預算的影響，以判斷適合企業的銷售方式。然后，企業才可以在持續經營中不斷調整，尋找適合本企業各種產品的銷售方式，以實現企業的經營目標。

（3）對企業生產經營狀況的應對措施

為了做到產銷平衡，要結合企業生產經營的具體情況，分析庫存商品的變動情況。