企業所得稅匯算清繳之申報表填報（二）

企業所得稅匯算清繳之申報表填報（二）

主講：  王越

目  錄

一、視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表填報技巧

二、未按權責發生制確認收入納稅調整明細表填報技巧

三、投資收益納稅調整明細表填報技巧

四、專項用途財政性資金納稅調整明細表填報技巧

五、職工薪酬支出及納稅調整明細表填報技巧

六、廣告費和業務宣傳費等跨年度納稅調整明細表填報技巧

七、捐贈支出及納稅調整明細表填報技巧

八、資產折舊、攤銷及納稅調整明細表填報技巧

一、視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表填報技巧

A105010視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）

第二十五條  企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）

二、企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產所有權屬的用途。

《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）

企業發生《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規定情形的，除另有規定外，應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。

《關于公益股權捐贈企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2016〕45號）

一、企業向公益性社會團體實施的股權捐贈，應按規定視同轉讓股權，股權轉讓收入額以企業所捐贈股權取得時的歷史成本確定。

前款所稱的股權，是指企業持有的其他企業的股權、上市公司股票等。

二、企業實施股權捐贈后，以其股權歷史成本為依據確定捐贈額，并依此按照企業所得稅法有關規定在所得稅前予以扣除。公益性社會團體接受股權捐贈后，應按照捐贈企業提供的股權歷史成本開具捐贈票據。

【案例1】

A公司生產餅干，將本公司生產的100盒餅干發放給企業職工。每盒餅干成本70元，市場零售價為每盒100元。若適用企業會計準則，會計處理對于收入的確認、銷售成本的結轉以及相關稅費的處理，與企業正常商品銷售的會計處理相同；同時應當按照該產品的公允價值和相關稅費確定職工薪酬金額，并計入當期損益或相關資產成本。（北京稅務局參考口徑）

在稅務處理時，A公司應分解為兩個行為：一是按照產品公允價值10 000元確認收入，并結轉成本7 000元；二是按照產品公允價值10 000元作為職工福利費支出。稅務處理與會計處理一致，不需做納稅調整。

【案例2】

B公司從A公司購買了100盒餅干，發放給企業職工，餅干的售價為每盒100元。企業以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，會計處理不確認視同銷售，但按照會計準則規定應當按照該商品的公允價值和相關稅費確定職工薪酬的金額，并計入當期損益或相關資產成本。因此B公司應按照產品公允價值10 000元作為職工福利費確認管理費用。（北京稅務局參考口徑）

在稅務處理時應同時按照餅干的公允價值10 000調增視同銷售收入和視同銷售成本，稅務處理與會計處理產生差異。