企業成本費用稅收籌劃

《企業成本費用稅收籌劃》

主講：王越

目錄

一、利用組織形式的稅收籌劃

二、利用會計處理的稅收籌劃

三、利用前期多確認支出的稅收籌劃

四、利用稅收政策加大扣除項的稅收籌劃

一、利用組織形式的稅收籌劃

《企業所得稅法》第五十條  居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。

因此可以設立總分公司，各分公司間的收入、成本費用可以相互彌補，均衡各分公司稅負。這樣的調節可以加大企業當期成本費用，尤其是設立初期無法盈利的行業，可以通過設置分公司，使總、分公司之間實行盈虧互抵，減少應納稅額。

【案例1】甲公司為開拓業務，擬進軍長三角，在蘇州和無錫拓展，考慮到前期的巨大營銷成本，若成立兩家獨立的子公司開發中心，其所產生的前期成本費用遠超收入將形成虧損。甲公司預計每年利潤達1000萬元，而兩家蘇州和無錫公司每年將虧損共400萬元，后期是否能打開局面猶未可知，這種情況下，若設立母子公司，將形成甲公司年納稅1000×25%=250萬元，而若設立總分公司，則兩家分公司的成本費用并入總公司，全年利潤只有600萬元，年納稅600×25%=150萬元。

當然這樣也存在風險，即分公司不具有法人資格，其引發的風險會涉及總公司，因此企業需要作出決擇，稅收籌劃要注意多層次的考量，而不僅僅是節稅層面。

比如母公司可以通過多層持股，以60%持股子公司，子公司再以60%持股孫公司，雖然企業所得稅各交各的，但母公司實質上僅以60%×60%=36%即全盤控制了孫公司，同時利用獨立法人資格有效隔絕了子孫公司的經營風險。

有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

這樣可以擴大收入，從而更多的扣除三項費用，特別是永久性差異的業務招待費。

【案例2】甲公司將其下設的銷售部門注冊成一個獨立核算的銷售公司。先將產品以7 500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以8 000萬元的價格對外銷售，甲公司與銷售公司發生的業務招待費分別為90萬元和60萬元，廣告費和業務宣傳費分別為900萬元、350萬元。假設甲公司的稅前利潤為40萬元，銷售公司的稅前利潤為60萬元。

如果不這樣做，而是采取一個公司的形式，業務招待費若按發生額150萬元的60%扣除，則超過了稅法規定的銷售收入的5‰，根據孰低原則，只能扣除40萬元（8 000萬元×5‰）。企業發生的廣告費和業務宣傳費合計共1 250萬元，超過當年銷售收入的15%，兩者取其低故只能扣除1 200萬元。該企業總計應納稅所得額為260萬元（100萬元+110萬元+50萬元）。企業應納所得稅65萬元（260萬元×25%）。

兩企業分別繳納企業所得稅。甲公司當年業務招待費可扣除37.5萬元（7 500萬元×5‰）；廣告費和業務宣傳費合計發生900萬元，未超過銷售收入的15%。則合計應納稅所得額為92.5萬元（40萬元+90萬元-37.5萬元），應納企業所得稅23.125萬元（92.5萬元×25%）。

銷售公司當年業務招待費可扣除36萬元，未超過銷售收入的5‰；廣告費和業務宣傳費合計發生350萬元，未超過銷售收入的15%。則銷售公司合計應納稅所得額為84萬元（60萬元+24萬元），應納企業所得稅21萬元（84萬元×25%）。

則整個集團總共應納企業所得稅為44.125萬元（23.125萬元+21萬元），相較于納稅籌劃前節省所得稅20.875萬元（65萬元-44.125萬元）