內部審計實務指南第3號——審計報告

　　第十三條 內部審計報告的正文是審計報告的核心內容。一般應當包括以下項目：

　　(一)審計概況;

　　(二)審計依據;

　　(三) 審計發現;

　　(四)審計結論;

　　(五)審計建議;

　　(六)其它方面。

　　第十四條 內部審計報告的附件是對審計報告正文進行補充說明的文字和數字材料。一般應當包括：

　　(一)相關問題的計算及分析性復核審計過程;

　　(二)審計發現問題的詳細說明;

　　(三)被審計單位及被審計責任人的反饋意見;

　　(四)記錄審計人員修改意見、明確審計責任、體現審計報告版本的審計清單;

　　(五)需要提供解釋和說明的其它內容。

　　第十五條 內部審計報告應當由主管的內部審計機構蓋章，并由以下人員簽字：

　　(一)審計機構負責人;

　　(二)審計項目負責人;

　　(三)其他經授權的人員。

　　第十六條 審計報告日期一般采用內部審計機構負責人批準送出日作為報告日期。以下情況下使用相關的日期：

　　(一)因采納組織主管負責人的某些修改意見時;

　　(二)內部審計人員在本機構負責人審批之后又發現被審計單位存在新的重大問題時;

　　(三) 內部審計報告存在重要疏忽時;

　　(四)其它情況。

　　第三章 審計報告的主要內容

　　第十七條 審計概況是對審計項目的總體情況的介紹和說明。一般主要包括：

　　(一)立項依據。在審計報告中應當根據實際情況說明審計項目的來源：

　　1、審計計劃安排的項目;

　　2、有關機構(外部審計機構、組織有關部門)委托的項目;

　　3、根據工作需要臨時安排的項目;

　　4、其它項目。

　　(二)背景介紹。在審計報告中，應當對有助于理解審計項目立項以及審計評價的以下情況進行簡要描述：

　　1、選擇審計項目的目的和理由;

　　2、被審計單位的規模、業務性質與特點、組織機構、管理方式、員工數量、主要管理人員等;

　　3、上次同類審計的評價情況;

　　4、與審計項目相關的環境情況;

　　5、與被審計事項有關的技術性文件;

　　6、其它情況。

　　(三)整改情況。如有必要，應當將上次審計后的整改情況在審計報告中加以說明。

　　(四)審計目標與范圍。審計報告中應當明確地陳述本次審計的目標，并應與審計計劃中提出的目標相一致;還應當指出本次審計的活動內容和所包含的期間。如果存在未進行審計的領域，應當在報告中指出，特別是某些受到限制無法進行檢查的項目，應說明受限制無法審查的原因。

　　(五)審計重點。審計報告應當對本次審計項目的重點、難點進行詳細說明，并指出針對這些方面采取了何種措施及其所產生的效果，也可以對審計中所發現的重點問題做出簡短的敘述及評論。

　　(六)審計標準。財務審計的標準主要是國家有關部門所頒布的會計準則、會計制度以及其它相關規范制度。管理審計的標準主要是組織管理層已制定或已認可的各項標準。

　　第十八條 審計依據是審計報告應聲明內部審計程序是按照內部審計準則的規定實施審計的。當確實無法按照審計準則要求執行必要的審計程序時，應在審計報告中陳述理由，并對由此可能導致的對審計結論和整個審計項目質量的影響做出必要的說明。

　　第十九條 審計發現是內部審計人員在對被審計單位的經營活動與內部控制的檢查和測試過程中所得到的積極或消極的事實，一般應包括以下內容：

　　(一)所發現事實的現狀，即審計發現的具體情況;

　　(二)所發現事實應遵照的標準，如政策、程序和相關法律法規;

　　(三)所發現事實與預定標準的差異;

　　(四)所發現事實已經或可能造成的影響;

　　(五)所發現事實在目前現狀下產生的原因(包括內在原因與環境原因)。

　　第二十條 審計結論是內部審計人員對審計發現所做出的職業判斷和評價結果，表明內部審計人員對被審計單位的經營活動和內部控制所持有的態度和看法。

　　在做出審計結論時，內部審計人員應針對本次審計的目的和要求，根據已掌握的證據和已查明的事實，對被審計單位的經營活動和內部控制做出評價。內部審計人員提出的結論可以是對經營活動或內部控制的全面評價，也可僅限于對部分經營活動和內部控制進行評價。如果必要，審計結論還應包括對出色業績的肯定。

　　第二十一條 審計建議是內部審計人員針對審計發現提出的方案、措施和辦法。審計建議可以是對被審計單位經營活動和內部控制存在的缺陷和問題提出的改善和糾正的建議;也可以是對顯著經濟效益和有效內部控制提出的表彰和獎勵的建議。

　　內部審計人員應該依據審計發現和審計證據，結合組織的實際情況和審計結論的性質，提出審計建議。審計建議可分為以下幾種類型：

　　(一)現有系統運行良好，無需改變;

　　(二)現有系統需要全部或局部改變：

　　1、改進的方案設計;

　　2、方案實施的要求;

　　3、方案實施效果的預計;

　　4、未實施此方案的后果分析。

　　第四章 審計報告的基本格式

　　第二十二條 內部審計人員在確認有較大必要性的條件下編制規范的中期審計報告。一般中期審計報告篇幅較短，應當清楚地說明審計發現的事實、不良狀況的影響，并提出審計建議。中期審計報告的格式可以根據實際需要選擇以下所列格式之一：

　　(一)中期審計報告的基本格式包括：(1)標題，可由審計項目和“中期審計報告”兩部分組成;(2)收件人;(3)審計發現;(4)審計建議;(5)附件;(6)簽章;(7)報告日期。

　　中期審計報告一般格式參考范例如下：

　　關于“出納付款程序”的中期審計報告(標題)

　　公司總經理：(收件人)

　　從正在進行的公司××年度財務收支審計中，我們發現公司財務部付款內部控制程序存在嚴重缺陷。出納員××保管著公司財務專用章及財務經理私章，可隨時支取公司款項，在我們的初步審核中，已經發現未經審批的付款××筆，共計××萬元，如果不采取緊急措施，將可能導致更大的舞弊風險。(審計發現)

　　根據上述情況，我們建議財務經理收回相關印鑒，對每一筆公司款項的支付嚴格審核后才能簽發，同時責成出納員說清××萬元款項的去向，采取各種手段追回款項，并建議臨時停止出納員的職務工作。(審計建議)

　　附件：1. ××

　　2. ××

　　3. ××(附件)

　　審計項目負責人：××

　　審計小組成員：××、××

　　××審計機構(簽章)

　　××年××月××日(報告日期)

　　(二)中期審計報告的備忘格式包括：(1)標題，只簡單列示審計項目即可;(2)收件人;(3)審計發現;(4)審計建議;(5)審計人員簽章;(6)報告日期。

　　中期審計報告備忘格式參考范例如下：

　　資本性支出授權的中期報告(標題)

　　供銷部經理：(收件人)

　　在審計貴單位資本性項目的過程中，我們發現目前所發生的資本性支出沒有取得相應的批準文件。在××個資本性項目中，我們抽取了××個進行檢查。累計支出××萬元人民幣。在檔案資料中，均沒有發現取得相應的批準文件。(審計發現的事件)

　　造成這種結果的原因是：最近改組重建的會計部門還沒有在項目建設之前授權專門的人員負責批準;另外，采購訂單的復核、批準還沒有建立相應的程序。(審計發現的原因)

　　為了確保按照企業管理當局的意圖對資本性支出業務進行有效的控制，我們建議貴單位應該授權專門人員負責采購業務的批準;另外，在實施采購之前，采購訂單應該與經過批準的文件進行核對驗證。(審計建議)

　　審計員：×××

　　×××(簽章)

　　××年××月××日(報告日期)

　　第二十三條 內部審計人員應當編制終結審計報告。終結審計報告的基本格式包括：(1)標題;(2)收件人;(3)審計概況(立項依據及背景介紹，上次審計后的整改情況說明，審計目的和范圍，審計重點等);(4)審計依據;(5)審計發現;(6)審計結論;(7)審計建議;(8)附件;(9)簽章;(10)報告日期。

　　終結審計報告基本格式參考范例如下：

　　關于××公司內部會計控制的審計報告(標題)

　　××公司總經理：(收件人)

　　為了配合今年年底公司組織的行業檢查活動，我們臨時調整了審計計劃，組成了以王××為項目負責人的5人審計小組，對公司內部會計控制制度進行了局部審計，旨在自我評價，消除內部控制的弱點，改善公司管理水平，爭取在行業評比中獲得優異成績。我們的審計目標是測試內部會計控制方面是否存在漏洞，尋找與同行業其他企業的差距。審計涉及的期間是20××年1月1日至20××年12月31日。審核的范圍包括會計制度設計、會計核算程序、會計工作機構和人員職責，財務管理制度等方面。(審計概況)

　　我們按照內部審計準則的規定計劃和實施本項內部審計工作，并采用了我們認為應當采用的必要的審計程序，根據抽查結果，我們認為，下列情況應當予以關注：

　　1、沒有定期進行銀行對賬單調節。截至我們進行審計時，銀行對賬單的調節工作已延誤了四個月，嚴重削弱了公司對資金安全性的控制。(見附件第××頁)

　　2、由于沒有防止投資收益賬戶上舞弊行為的控制程序，導致超過100,000元的股利被非法挪用。(見附件第××頁)

　　3、···。(審計發現)

　　除上述問題外，我們認為，組織管理層對內部會計控制的設計在整體上是符合公司的實際情況的，其運行取得了預期的效果。(審計結論)

　　我們認為，上述問題的發生，主要原因是相關職位人員配備不足，不相容職務未予以分離。建議財務部門健全資金控制制度，并招聘一名有經驗的會計人員充實相關職位。(審計建議)

　　附件：1. ××

　　2. ××

　　3. ××(附件)

　　審計項目負責人：×××

　　審計小組成員：×××

　　×××

　　××審計機構(簽章)

　　××年××月××日(報告日期)