函證的審計風險和應對技巧

函證的審計風險和應對技巧

主講：鐘英秋

? 目 錄

一、函證的定義及函證程序的概要

二、函證的內容

三、《中國注冊會計師審計準則問題解答2號——函證》的解讀要點

四、銀行存款函證過程中的審計風險及應對技巧

五、應收賬款函證過程中的審計風險及應對技巧

一、函證的定義及函證程序的概要

 （一）函證的定義

函證（即外部函證），是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復作為審計證據的過程，書面答復可以采用紙質、電子或其他介質等形式。 

積極式函證，是指要求被詢證者直接向注冊會計師回復，表明是否同意詢證函所列示的信息，或填列所要求的信息的一種詢證方式。

消極式函證，是指要求被詢證者只有在不同意詢證函所列示的信息時才直接向注冊會計師回復的一種詢證方式。

未回函，是指被詢證者對積極式詢證函未予回復或回復不完整，或詢證函因未被送達而退回。

不符事項，是指被詢證者提供的信息與詢證函要求確認的信息不一致，或與被審計單位記錄的信息不一致。

 （二）函證程序的概要

函證是四大重要的實質性審計程序之一，是一個獲取和評價外部審計證據的過程。

實質性程序的具體類型包括：

1.細節測試【針對單?業務的檢查、詢問、觀察、函證、重新計算】;

2.實質性分析程序【批處理程序。適?于在?段時期內存在可預期關系的大量交易】;

3.將財務報表與其所依據的會計記錄進行核對或調節；

4.檢查財務報表編制過程中作出的重大分錄和其他調整。

有審計準則進行規范：《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》2010版及應用指南

在審計實務中，函證的內容較為廣泛，1312號函證準則中就提到了包括銀行存款、應收賬款在內的16項函證可涉及到的賬戶或信息。

我們實施函證程序，主要的目的就是獲取相關賬戶或信息在存在性、完整性、權利和義務以及計價等方面認定的證據。

函證獲取的審計證據稱為詢證函。我們較常用到的詢證函主要有銀行詢證函（企業與銀行間）、企業詢證函。