《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質量管理》解析

二、第1121號審計準則新變化

（一）“新”與“舊”之間的異同

《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質量管理》規范了在項目組層面如何管理財務報表審計項目質量。本準則著重強化和細化了項目合伙人在審計業務質量管理方面的責任，要求項目合伙人應當充分參與整個審計過程，并對其指導、監督和復核項目組成員的工作作出細化規定。

（二）主要修訂內容

針對項目合伙人投入審計項目的時間和精力不足的問題，強調項目合伙人應當制定合理的時間預算并投入充分時間參與項目。

（三）具體變化

1．強化項目合伙人在審計質量管理中的責任

明確了審計項目合伙人的角色和職責，強調項目合伙人在項目層面對管理和實現審計業務質量承擔總體責任（包括負責為項目組營造強調事務所文化和項目組成員行為期望的環境）。這種責任貫穿于整個審計過程中，項目合伙人應當充分適當地參與整個審計業務，并在簽署審計報告之前對此作出確認。

2．增加對運用職業懷疑的指導

強調了注冊會計師在執行審計業務時保持職業懷疑并運用職業判斷的重要性，指出職業懷疑可以支持項目組作出判斷的質量，并通過這些判斷支持實現項目質量。

3．強化遵守相關職業道德要求方面的責任

新增要求，項目合伙人應當理解適用于業務性質和具體情形的相關職業道德要求；針對識別和評估對遵守相關職業道德要求產生不利影響因素，以及項目合伙人應對違反職業道德要求的措施和責任，加強了指導；在審計報告日之前，項目合伙人應確定相關職業道德要求（包括與獨立性相關的要求）是否已得到履行。

4．強化在資源方面的考慮

擴大了對整個審計過程所需資源的關注范圍，闡述了如何使用人力、技術和智力資源來支持審計業務的執行，以及在確定資源不足或不適當時應采取的適當措施。此外，新增要求，項目合伙人應當制定合理的時間預算，保證足夠的時間投入。

5．強化與業務執行相關的要求

新增要求，項目合伙人實施的指導、監督和復核的性質、時間安排和范圍應當能夠反映項目的性質、具體情形和資源分配情況；針對項目合伙人應復核的具體內容作出規范；要求項目組與項目質量復核人員合作；項目合伙人應當確定將職業準則以及會計師事務所的政策或程序從實質上執行到位。

6．強化與工作底稿相關的要求

新增了對于記錄項目組內部復核及項目質量復核的要求。

（1）針對相關職業道德要求（包括獨立性要求）、客戶關系和審計業務的接受與保持等方面識別出的事項、與相關人員進行的討論，以及討論得出的結論；

（2）在審計過程中進行咨詢的性質、范圍、得出的結論，以及這些結論是如何得到執行的；

（3）如果審計項目需要實施項目質量復核，則應當記錄 項目質量復核已經在審計報告日或之前完成。