中國注冊會計師協會關于做好上市公司2023年年報審計工作的通知

各省、自治區、直轄市注冊會計師協會，各備案從事證券服務業務的會計師事務所（以下簡稱事務所）：

為維護公眾利益，提升上市公司年報審計質量，現就做好上市公司2023年年報審計工作通知如下。

一、充分認識做好上市公司2023年年報審計工作的重要意義

注冊會計師審計是社會主義市場經濟體系的重要制度安排，黨中央高度重視注冊會計師行業發展，習近平總書記多次對行業改革發展作出重要指示批示。2023年2月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于進一步加強財會監督工作的意見》（以下簡稱《意見》）明確要求，進一步健全財會監督體系，發揮事務所等中介機構執業監督作用，強化注冊會計師協會等行業協會自律監督作用。2023年12月，中國注冊會計師協會第七次全國會員代表大會強調，要推動財會監督提質增效，一體推進事務所執業監督和行業協會自律監督作用有效發揮。事務所堅持誠信建設，聚焦提升審計質量，做好上市公司2023年年報審計工作，是貫徹落實黨中央、國務院決策部署和服務國家建設的重要舉措，是切實履行執業監督職責的內在要求，對推動執行財經法規、提升會計信息質量和經濟效率、維護市場經濟秩序和社會公眾利益、防范重大系統性風險、保障財務信息對使用者決策的有用性等具有重要作用。

上市公司2023年年報審計工作要堅持以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，深入貫徹落實黨的二十大精神和《意見》、《國務院辦公廳關于進一步規范財務審計秩序促進注冊會計師行業健康發展的意見》（國辦發〔2021〕30號）有關要求，聚焦提升審計質量，守住誠信操守底線，筑牢法律法規紅線，堅持風險導向審計理念，獨立、客觀、公正、規范執業，扎實做好年報審計工作，切實履行事務所執業監督職責，為行業高質量發展、更好服務中國式現代化建設作出貢獻。

二、加強事務所內部管理，持續提升年報審計質量

（一）嚴格遵守職業道德要求。事務所要認真對照中國注冊會計師職業道德守則和質量管理準則中“相關職業道德要求”要素，查找自身在職業道德政策和程序設計、實施方面存在的突出問題與薄弱環節，有針對性地加以改進完善，進一步提高職業道德水平，有效識別、評價和應對對遵循職業道德基本原則造成不利影響的情況。

獨立性是審計業務的靈魂。事務所和注冊會計師在執行審計業務過程中，要嚴格按照中國注冊會計師職業道德守則要求，確保從實質上和形式上保持獨立，不得因任何利害關系影響其客觀公正。事務所不得以或有收費方式提供審計服務，收費與否或者收費多少不得以審計工作結果或實現特定目的為條件。事務所要建立并完善與公眾利益實體審計業務有關的關鍵審計合伙人輪換機制，指定專門崗位或人員跟蹤、監控本所連續為同一公眾利益實體執行審計業務的年限，做到實質性輪換，防止流于形式。

專業勝任能力和勤勉盡責是高質量審計工作的基礎。事務所要綜合考慮客戶業務復雜程度等因素，保持應有的職業懷疑，為每項業務分派具有適當勝任能力的項目合伙人和項目組成員，并保證其有充足的時間持續高質量地執行業務，避免超出勝任能力執業。事務所要配備具備相應專業勝任能力、時間和權威性的專家和技術人員，為審計業務提供必要的專業技術支持。

注冊會計師要嚴格遵循保密原則，對業務活動中獲知的涉密信息保密，不得利用獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。事務所要強化數據安全意識，建立并實施保護數據安全的相關政策和程序，以確保會計審計等資料的安全性。

（二）持續完善質量管理體系。完善的質量管理體系是持續提高審計質量的關鍵。事務所要對標質量管理準則及應用指南，設計和實施風險評估程序，設定質量目標，識別和評估質量風險，設計和采取應對措施。事務所2023年1月1日起要建立完成并開始運行適合本所的質量管理體系，一年內應對該體系運行情況進行評價。事務所要充分認識評價質量管理體系運行情況的重要性，配備適當的資源執行有效的風險評估流程，結合內外部監督檢查發現的問題以及新的法規準則要求，對質量管理體系的設計、實施和運行進行動態調整，更新質量目標、質量風險及應對措施，不斷完善和優化質量管理體系。事務所要實事求是，根據本所具體情況及業務性質“量身定制”質量管理體系，不應機械執行質量管理準則，也不應盲目“照搬照抄”其他事務所的政策和程序。

新備案從事證券服務業務的事務所，要充分認識構建完善質量管理體系的重要性及相關任務的系統性、復雜性和艱巨性，扎實做好貫徹實施工作；切實加強對執業質量的把控，完善內部控制制度，建立內部風險防控機制，加強風險分類管理，提升內部管理水平；規范承攬和開展業務，建立健全事前評估、事中跟蹤、事后評價管理體系，強化質量管理責任，嚴格依法履行審計鑒證職責。

事務所要將貫徹落實新審計準則作為完善質量管理體系的重要內容。2022年，財政部修訂了重大錯報風險的識別和評估、會計估計和相關披露的審計等兩項審計準則，自2023年7月1日起施行。事務所要站在質量管理體系建設的高度，更新相關業務標準、審計程序，強化準則內部培訓，推動準則貫徹實施。

（三）加強事務所一體化管理。事務所應當建立并嚴格執行一體化管理機制，實現人員管理、財務管理、業務管理、技術標準和質量管理、信息化建設等五方面的統一管理，對于合并的分所（或分部）也不應當例外。事務所應當實施統一的業務管理制度，在客戶與業務風險評估分類、業務承接與保持、業務執行、獨立性與職業道德管理、報告簽發、印章管理等方面制定統一的政策和程序，并確保有效執行。事務所要對分支機構負責人和質量管理負責人、財務負責人等關鍵管理人員實施統一委派、監督和考核，在全所范圍內實施統一的資源調度和配置。事務所要在全所范圍內統一進行合伙人考核和收益分配，不得以承接和執行業務的收入或利潤作為首要指標，不得直接或變相以分所、部門、合伙人所在團隊作為利潤中心進行收益分配。

三、年報審計中需要重點關注的上市公司

注冊會計師要密切關注國際國內社會經濟環境對上市公司運營的影響，貫徹落實風險導向審計理念，充分識別和評估可能存在的重大錯報風險，有效應對舞弊風險，獲取充分、適當的審計證據，恰當發表審計意見。

一是可能觸發股票退市條件的上市公司。事務所要審慎承接退市風險較高的上市公司審計業務，加強與前任注冊會計師、相關監管機構的溝通，充分了解擬承接上市公司的有關情況，審慎做出承接決策。注冊會計師要高度關注與退市風險相關的重大錯報風險，相應地實施恰當程序以識別、評估和應對由于舞弊導致的重大錯報風險；要持續關注上市公司可能觸發股票退市條件的各種情形，尤其要關注接近財務類強制退市指標臨界值的上市公司；關注是否為避免觸發強制退市而通過虛構營業收入或經營業績等方式實施財務造假，是否存在與主營業務無關的業務收入和不具備商業實質的收入；關注非經常性損益是否真實、準確、完整，以及是否將不具備可持續性的經營和盈利模式的相關損益計入經常性損益；關注是否存在突擊交易，例如第四季度的重大資產處置、關聯方的贈與等情況；對存在債務重組情形的，關注前期債務形成原因、債務豁免或以資抵債等協議的商業合理性、是否具有不確定性、是否履行必要的決策程序等。

二是可能存在持續經營重大不確定性的上市公司。注冊會計師要基于整體經濟環境狀況，關注上市公司內外部風險因素，評價是否存在可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的情況，重點關注是否存在諸如債務違約、重大合同無法繼續履行、主要客戶或主要市場流失、銀行借款無法展期等情形；與管理層和控股股東進行充分溝通，獲取未來詳細經營計劃和融資計劃，結合對市場情況的分析，評價管理層相關應對計劃和改善措施能否消除對持續經營能力的重大不確定性；關注現金流量預測與債務償還需求的匹配情況和債務償還安排，關注上市公司或其子公司違規對外擔保情況和未披露的關聯方資金占用、擔保、質押等隱性債務風險；出現債務違約的，要關注是否可能觸發其他債務交叉違約及對正常商業合作的影響；關注持續經營相關事項及相關審計證據對財務報表編制和披露的影響，恰當發表審計意見。

三是頻繁變更審計機構的上市公司。注冊會計師要全面評估相關上市公司年報審計業務的風險領域，尤其是新備案從事證券服務業務的事務所，要充分考慮上市公司業務復雜程度等因素和自身勝任能力，審慎承接。注冊會計師應當在首次承接變更審計機構的上市公司審計業務時，了解上市公司的治理層結構、管理層誠信狀況等，充分考慮管理層凌駕于內部控制之上的可能性，有效識別、評估和應對由于舞弊導致的重大錯報風險；關注前任注冊會計師是否與管理層在重大會計和審計等問題上存在意見分歧、是否存在審計范圍受到限制等情況；關注上市公司或有事項，了解訴訟和擔保等事項的最新進展及可能影響，復核上市公司對相關事項的會計處理和披露的恰當性；關注上市公司更換審計機構前后發布的業績預告、業績快報及其他與財務報告相關的公告，了解上市公司更換事務所的真正原因；關注上年度非無保留意見事項在本年的消除情況，恰當發表審計意見。

四是業績異常波動的上市公司。注冊會計師應保持職業懷疑，結合市場行情，了解上市公司業務模式、產品、交易對手、經營決策等方面的變化情況，從而對上市公司的業績變化趨勢做出判斷；關注上市公司與市場趨勢、預期等不相符的波動，詢問了解原因，分析商業合理性，判斷管理層的解釋是否符合商業邏輯，就管理層作出的解釋獲取充分、適當的審計證據；關注同行業其他可比公司的業績變化；關注重大非常規交易的商業合理性及其會計處理；關注相關交易證據的完整性，對異?；蚍浅Ｒ幗灰踪Y金來源或流向進行必要核查；關注與業績預告相關的內部控制制度是否健全并得到有效實施。

注冊會計師還應重點關注金融類、房地產、醫藥等重點行業上市公司的年報審計風險，對上市公司年報存在異常的，應當保持高度的職業懷疑，做出恰當的職業判斷。

四、年報審計中需要重點關注的領域

注冊會計師要高度關注下列高風險領域，更有效地識別、評估和應對財務報表重大錯報風險。

一是收入審計。注冊會計師要保持職業懷疑，關注收入相關內部控制設計和執行的有效性，基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定存在舞弊風險；基于上市公司的實際交易模式、商業目的、交易定價機制、購銷交易的流程及雙方權利和義務等，判斷交易的真實背景和商業實質，并重點關注海外銷售收入、新業務模式或新產品收入、關聯交易形成的收入、存在業績對賭或其他業績承諾的業務板塊收入真實性與合理性；關注合同中每項履約義務是否恰當區分主要責任人和代理人身份，并相應地按照總額法或凈額法確認收入；關注上市公司是否存在復雜收入安排，收入確認是否涉及較多的管理層判斷，充分評估收入確認時點的準確性，按照時段法確認收入是否滿足企業會計準則要求的條件，是否存在跨期問題；關注毛利率較高或報告期毛利率波動較大、現金流量與收入不匹配、收入與外部渠道信息不符、特殊收付款安排、期后退款等情況；關注收入函證及應收賬款、合同負債等科目函證的回函情況，恰當評價回函可靠性；借助數據分析工具，加強對收入財務數據、業務運營數據的多維度分析，有效識別異常并實施有針對性的審計程序。

二是金融工具審計。注冊會計師要關注上市公司適用金融工具系列準則規定與要求的情況，特別是金融工具分類的恰當性，是否存在債務工具與權益工具劃分不當、金融工具分類隨意調整等情形；關注金融工具計價的準確性；關注預期信用損失模型的運用，是否恰當識別和評估信用風險特征，是否考慮前瞻性因素對金融資產減值準備的調整，判斷預期信用損失模型所使用參數的相關性和準確性，恰當識別及應對金融資產減值相關的重大錯報風險；關注上市公司在客戶信用風險特征發生變化時，是否及時調整組合劃分情況并恰當計提信用損失準備；關注預期信用減值測試中是否存在通過改變結算方式重新計算賬齡、提供增信措施重新計算損失額、變更結算對手重新計算賬齡和損失額等方式調節減值損失金額等情況；關注資金集中管理的相關金融工具列報是否恰當。

三是資產減值審計。注冊會計師要設計和實施審計程序，復核與資產減值相關的會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在舞弊導致的重大錯報風險；充分考慮上市公司年度經營狀況和未來盈利能力，綜合判斷相關資產是否存在減值跡象，檢查減值準備計提的合理性和準確性；了解管理層是否聘請專家協助執行資產減值測試,評價其專業勝任能力、獨立性、評估采用的估值方法和數據，以及將管理層的專家的工作用作相關認定的審計證據的適當性；評價管理層商譽分攤方法的恰當性和盈利預測的合理性，是否將商譽合理分攤至資產組或資產組組合進行減值測試；關注是否恰當披露減值測試方法、關鍵假設及減值測試所使用的增長率、毛利率、折現率等關鍵參數；對存在前期資產減值轉回等情形的，要重點關注是否存在業績操縱及轉回事項的商業合理性。

四是貨幣資金審計。注冊會計師要關注貨幣資金的真實性，嚴格實施銀行函證程序，保持對函證全過程控制，恰當評價回函可靠性，深入調查不符事項或函證程序中發現的異常情況；分析利息收入和財務費用的合理性，關注存款規模與利息收入是否匹配，是否存在“存貸雙高”現象；關注是否存在與上市公司實際控制人相關的資金歸集業務或資金管理協議，是否存在未披露的資金受限及關聯方資金占用等情況；關注資金存放于公司注冊地或業務活動以外地區的合理性，以及大額定期存款或大額存單的合理性；關注是否存在大額境外資金，是否存在缺少商業實質或與交易金額不相匹配的大額資金或匯票往來等異常情況。

五是集團審計。注冊會計師在進行充分風險評估的基礎上，應恰當識別集團層面的重大錯報風險、識別重要組成部分、確定組成部分重要性水平；對于組成部分財務信息，集團項目審計組應當確定由其親自執行或由組成部分注冊會計師代為執行的工作類型，關注重要組成部分注冊會計師是否具有必要的專業勝任能力，并與組成部分注冊會計師全程進行有效雙向溝通；關注上市公司是否以控制為基礎確定合并財務報表的范圍，并據此確定合并財務報表的合并范圍是否恰當，評估未納入合并范圍的子公司可能對財務報告整體產生的影響，分析有無人為調整合并范圍的情形；關注合并財務報表范圍變化時，上市公司是否正確處理未實現的內部交易損益。

六是會計政策和會計估計審計。注冊會計師要結合上市公司經營狀況的變化及企業會計準則相關要求，充分了解變更會計政策和會計估計的意圖與合理性，尤其應當關注會計政策和會計估計變更前后經營成果發生的重大變化，判斷上市公司是否存在通過會計政策和會計估計變更實現扭虧為盈；要根據識別的舞弊風險因素或異常跡象，關注上市公司異?；蚺及l交易的重要會計政策變更，分析是否存在濫用會計政策和會計估計變更調節資產和利潤等情況。

注冊會計師還應重點關注關聯方交易、股份支付、期后事項及大股東占用資金等相關領域的審計風險。

五、充分發揮執業監督作用，扎實做好上市公司2023年年報審計工作

（一）樹立風險意識，審慎承接，加強業務執行。在客戶關系和具體業務的接受與保持方面，樹立風險意識，充分考慮相關職業道德要求，全面評估新承接上市公司年報審計業務的風險領域，充分考慮業務復雜程度、業務風險等因素及執行業務必要的專業勝任能力、時間和資源、收費安排和輪換要求等，分派具有適當勝任能力的項目合伙人和項目組成員，保持應有的職業懷疑，充分關注高風險行業和審計領域，嚴格遵守執業準則規則，堅持誠信執業、審慎執業、勤勉執業,防范審計失敗風險。

（二）關注數字化轉型影響，利用新技術手段進行審計創新。隨著互聯網、大數據、人工智能等信息技術在經濟社會各領域深度應用，事務所要關注數字經濟發展和上市公司數字化轉型帶來的商業模式創新、業務流程重塑及管理模式變更對審計風險的影響，分析對審計方式、審計抽樣、審計證據搜集等技術和方法的影響，獲取、開發、維護、利用適當的數字化審計工具，進行審計創新；要加強對數字化審計技術的培訓，培養審計人員數字化審計能力，確保審計人員在使用審計作業系統、函證電子平臺、智能文檔審閱工具和數據分析軟件等新型審計工具時，具備相應的專業能力并保持應有的謹慎, 以更有效地進行風險評估、設計更合適的程序，并調查異常情況。

（三）把好項目質量復核，恰當發表審計意見。加強質量復核和技術咨詢，委派具有行業經驗的合伙人或其他類似職位的人員擔任項目質量復核人，在項目適當時點實施復核程序;對重大事項和疑難問題及時進行技術咨詢，并結合咨詢意見對疑難、重大、有分歧的事項進行充分討論。出具審計報告時，要恰當確定關鍵審計事項，并恰當披露已實施的應對措施，提高審計報告信息含量及其有效性，避免模板化。此外，在有必要發表非無保留意見情況下，注冊會計師要根據相關事項的性質及影響的重大性和廣泛性確定恰當的非無保留意見類型，不應以無法獲取充分、適當的審計證據為由，對應識別的財務報表整體重大錯報不予識別，以“受限”代替“錯報”。如確認存在“審計范圍受限”，應當就有關事項與治理層溝通，即使審計范圍受到限制產生的影響足以導致發表無法表示意見，仍需要對審計范圍沒有受到限制的方面按照審計準則的規定執行并完成審計工作。

(四)與治理層進行有效雙向溝通,必要時向監管機構報告重大關鍵事項。按照《中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通》規定的內容和方式，與上市公司治理結構的適當人員進行有效雙向溝通，了解與審計相關事項的背景，向治理層獲取與審計相關的信息，及時向治理層通報審計中發現的與治理層責任相關的事項，并告知與獨立性相關的事項。注冊會計師不能以管理層的回應替代與治理層的溝通，避免錯誤評估舞弊風險。對于影響審計報告形式和內容的情形，必要時應向監管機構報告與審計質量相關的重大關鍵事項。

（五）及時做好年報審計業務信息報備。上市公司變更財務報表審計機構或內部控制審計機構的，前后任事務所均要在變更發生之日（董事會通過變更審計機構的決議之日）起5個工作日內，進行網上報備（網址：http://cmis.cicpa.org.cn）。若報備后信息發生變化的，應當在5個工作日內登錄系統予以更正，并告知我會。

我會將根據《上市公司年報審計監管工作規程》（會協〔2021〕56號）要求，對上市公司2023年財務報表審計和內部控制審計情況進行全程監控，并適時啟動年報審計監管約談。對涉嫌違反執業準則和職業道德相關規定的事務所和注冊會計師，我會將在2024年度執業質量檢查中予以重點關注。