《中國注冊會計師審計準則第 1504 號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》應用指南（2017新）

　　一、本準則的范圍(參見本準則第三條)

　　1.重要程度可以表述為某一事項在具體情形下的相對重要性。某一事項的重要程度是由注冊會計師結合具體情形判斷的。重要程度可以結合定量因素和定性因素來考慮，例如，相對規模、所涉及對象的性質、對所涉及對象的影響，以及預期使用者所表現出來的興趣。判斷某一事項的重要程度，需要對事實和情況作出客觀分析，包括分析與治理層溝通的性質和范圍。

　　2.按照《中國注冊會計師審計準則第 1151 號——與治理層的溝通》的規定，注冊會計師應當與治理層進行雙向溝通，其中可能就某些事項進行的溝通最為充分，財務報表使用者對這些事項感興趣，并且呼吁增加這些溝通的透明度。例如，使用者對了解注冊會計師在對財務報表整體形成審計意見時作出的重大判斷尤其感興趣，因為這些判斷通常與管理層在編制財務報表時作出的重大判斷領域相關。

　　3.要求注冊會計師在審計報告中溝通關鍵審計事項，可能有助于加強注冊會計師與治理層就這些事項進行的溝通，同時還可能提高管理層和治理層對審計報告中提及的財務報表披露的關注程度。

　　4.根據《中國注冊會計師審計準則第 1221 號——計劃和執行審計工作時的重要性》的規定，就審計而言，注冊會計師針對財務報表使用者作出下列假定是合理的：

　　(1)擁有經營、經濟活動和會計方面的適當知識，并有意愿認真研究財務報表中的信息；

　　(2)理解財務報表是在運用重要性水平基礎上編制、列報和審計的；

　　(3)認可建立在對估計和判斷的應用以及對未來事項的考慮的基礎上的會計計量具有固有不確定性；

　　(4)依據財務報表中的信息作出合理的經濟決策。

　　由于審計報告后附已審計財務報表，通常認為審計報告使用者與財務報表預期使用者相同。

　　(一)關鍵審計事項、審計意見及審計報告其他要素之間的關系(參見本準則第五條、第十二條和第十五條)

　　5.《中國注冊會計師審計準則第 1501 號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》及其應用指南就對財務報表形成審計意見作出規定并提供指引。溝通關鍵審計事項并不代替管理層按照適用的財務報告編制基礎在財務報表中作出的披露或為實現財務報表的公允反映而需要作出的披露。《中國注冊會計師審計準則第 1502 號——在審計報告中發表非無保留意見》及其應用指南規范了注冊會計師認為財務報表披露在恰當性或充分性方面存在重大錯報的情形。

　　6.當注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準則第 1502 號——在審計報告中發表非無保留意見》的規定發表保留意見或否定意見時，在“形成保留(否定)意見的基礎”部分描述導致非無保留意見的事項有助于預期使用者了解并識別存在的這些事項。因此，將這些事項與“關鍵審計事項”部分描述的其他關鍵審計事項區分開來單獨溝通，能夠使其在審計報告中得以適當地突出顯示(參見本準則第十五條)。《<中國注冊會計師審計準則第 1502 號——在審計報告中發表非無保留意見>應用指南》的附錄列示了當注冊會計師發表保留意見或否定意見并在審計報告中溝通其他關鍵審計事項時，“關鍵審計事項”部分的引言如何受到影響。本指南第 58 段列示了當注冊會計師確定除審計報告“形成保留(否定)意見的基礎”部分或“與持續經營相關的重大不確定性”部分說明的事項外，不存在其他需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項時，“關鍵審計事項”部分如何進行說明。

　　7.如果注冊會計師對財務報表發表保留意見或否定意見，溝通其他關鍵審計事項仍有助于增強預期使用者對審計工作的了解，因而確定關鍵審計事項的要求仍然適用。然而，否定意見是在注冊會計師得出結論認為錯報單獨或匯總起來對財務報表產生的影響重大且具有廣泛性時發表的，因此：

　　(1)根據導致否定意見的事項的重要程度，注冊會計師可能確定不存在其他關鍵審計事項。在這種情況下，本準則第十五條的要求適用。

　　(2)如果除導致否定意見的事項外，還存在一項或多項其他事項被確定為關鍵審計事項，則鑒于已發表否定意見，對這些其他關鍵審計事項的描述不要暗示財務報表整體在這些事項方面比實際情況更為可靠，這一點非常重要。

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《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》應用指南