《中國注冊會計師審計準則第 1321 號——審計會計估計(包括公允價值會計估計)和相關披露》應用指南（2017新）

　　一、會計估計的性質(參見本準則第三條)

　　1.由于經營活動具有內在不確定性，某些財務報表項目只能進行估計。進一步講，某項資產、負債或權益組成部分的具體特征或財務報告編制基礎規定的計量基礎或方法，可能導致有必要對某一財務報表項目作出估計。某些財務報告編制基礎規定了計量的具體方法和需要在財務報表中作出的披露，但其他一些財務報告編制基礎則規定較少。本指南附錄討論了不同財務報告編制基礎下公允價值的計量和披露。

　　2.某些會計估計涉及相對較低的估計不確定性，并可能導致較低的重大錯報風險。例如：

　　(1)從事不復雜的經營活動的實體作出的會計估計；

　　(2)因與常規交易相關而經常作出并更新的會計估計；

　　(3)從較易獲得的數據(如公布的利率或證券交易價格)中得出的會計估計。這些數據在公允價值會計估計中可能被稱為“可觀察到的”；

　　(4)在適用的財務報告編制基礎規定的公允價值計量方法簡單且容易使用的情況下，對需要以公允價值計量的資產或負債作出的公允價值會計估計；

　　(5)在模型的假設或輸入數據是可觀察到的情況下，采用廣為人知或被普遍認可的計量模型作出的公允價值會計估計。

　　3.然而，某些會計估計可能存在相對較高的估計不確定性，尤其是當這些會計估計以重大假設為基礎時。例如：

　　(1)與訴訟結果相關的會計估計；

　　(2)非公開交易的衍生金融工具的公允價值會計估計;(3)采用高度專業化的、由被審計單位自主開發的模型，或采用難以在市場上觀察到的假設或輸入數據作出的公允價值會計估計。

　　4.估計不確定性的程度取決于下列三個因素：

　　(1)會計估計的性質；

　　(2)作出會計估計所使用的方法或模型被普遍認可的程度；

　　(3)作出會計估計所使用的假設的主觀程度。

　　相關的估計不確定性可能太大，在某些情況下，與某項會計估以致無法滿足適用的財務報告編制基礎規定的確認標準，因而難以作出會計估計。

　　5.并非所有需要以公允價值計量的財務報表項目都涉及估計不確定性。例如，對于存在活躍和公開市場且能輕易獲得交易發生時點價格的可靠信息的某些財務報表項目，公開的市場報價通常是確定公允價值的最佳審計證據。但是，即使能夠明確地規定估值方法和數據，估計不確定性仍然存在。例如，如果持有量相對于市場存量重大或在交易方面存在限制，在以市場價格對具有活躍市場報價的證券估值時，可能需要作出調整。此外，當時的總體經濟情況(如在特定市場缺乏流動性)也可能影響估計不確定性。

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《中國注冊會計師審計準則第1321號——審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關披露》應用指南