類 別：個人所得稅文 號：頒發日期：2014-09-28
地 區：廈門行 業：全行業時效性：有效
尊敬的納稅人：
您好!根據《福建省地方稅務局發布<中國(福建)自由貿易試驗區人才激勵個人所得稅管理辦法(試行)>》(2015年第6號公告)，從2015年9月1日開始，廈門自由貿易區內企業可享受人才激勵個人所得稅分期繳稅優惠政策，具體實施和申請辦法，詳見附件內容。
附件：
1、《福建省地方稅務局發布<中國(福建)自由貿易試驗區人才激勵個人所得稅管理辦法(試行)>》(2015年第6號公告)
2、《廈門市自由貿易試驗區個人所得稅優惠政策問答》
廈門市地方稅務局
2015年8月28日
廈門市自由貿易試驗區個人所得稅優惠政策問答
近日，福建省地方稅務局發布《中國(福建)自由貿易試驗區人才激勵個人所得稅管理辦法(試行)》(2015年第6號公告，以下簡稱《辦法》)，規定福建自由貿易試驗區內企業人才股權獎勵、轉增股本個人所得稅允許分期繳納，從2015年9月1日開始施行，為幫助納稅人更好掌握優惠政策，現將有關稅收政策整理如下：
一、出臺《辦法》的背景和目的是?
為鼓勵和引導民間投資，促進大眾創業、萬眾創新，國務院決定將“抓緊推廣中關村國家自主創新示范區稅收試點政策，將企業轉增股本分期繳納個人所得稅試點政策、股權獎勵分期繳納個人所得稅試點政策推廣至全國范圍?！睘樨瀼芈鋵崌鴦赵簺Q定，推動福建省加快實施創新發展和新形勢下就業創業工作，吸引高層次人才投資加盟福建自由貿易試驗區，省委黨委會議審議通過了《關于加強中國(福建)自由貿易試驗區人才工作的十四條措施》等文件。福建省地方稅務局制定發布了《辦法》，明確福建自由貿易試驗區內企業人才股權獎勵、轉增股本個人所得稅實行分期繳納優惠政策。
二、《辦法》有哪些內容?
《辦法》主要有二個方面內容：一是股權獎勵個人所得稅分期繳稅政策;二是企業轉增股本個人所得稅分期繳稅政策。對個人股權獎勵和企業轉增股本個人所得稅分期繳稅政策，參照非貨幣性資產投資分期繳稅政策并參考兄弟省份的做法進行了合理的細化，增強了可操作性。
三、《辦法》在什么范圍實施?適用對象是誰?
《辦法》實施的范圍是指注冊登記在福建自由貿易試驗區(包括福州、廈門、平潭片區，以及今后經國務院批準設立的其他片區)內，已實行個人所得稅全員全額明細申報的查賬征收企業(個人獨資、合伙企業除外)。
實施對象是企業高層次人才、高端人才和緊缺人才，其中企業高層次人才是指《關于加強中國(福建)自由貿易試驗區人才工作的十四條措施》(閩委人才〔2015〕4號)文件所附說明中列舉的，并在福建自由貿易試驗區內任職、受雇、履約或自主創業的“高層次人才”。
根據閩委人才〔2015〕4號文，“高層次人才”包括在福建省工作入選的國家人才(科技)計劃、省級人才計劃的人才，及經確認的A、B、C類引進高層次人才。具體包括：我國“兩院”院士，國家“千人計劃”、外?！扒擞媱潯比诉x，國家級杰出專業技術人才，國家有突出貢獻中青年專家，國家“百千萬工程”國家級人選，長江學者特聘教授(講座教授)，中科院“百人計劃”入選者，國家杰出青年基金獲得者，國家青年科技獎獲得者，國家重點學科、重點實驗室、工程(技術)研究中心首席專家，973計劃、983計劃的首席科學家，教育部新世紀優秀人才支持計劃入選者，享受國務院政府特殊津貼專家;福建省引進高層次創業創新人才(省引才“百人計劃”)，福建省引進高層次人才(A類、B類、C類)，福建省引進臺灣高層次人才;福建省特殊支持高層次人才“雙百計劃”人選，福建省“外專百人計劃”人選，百千萬人才工程省級人選，閩江學者特聘教授(講座教授)，省杰出青年基金獲得者，省青年科技獎獲得者，省優秀專家，省杰出科技人才，海西產業人才高地領軍人才，海西創業英才，省突出貢獻企業家，省軟件杰出人才，等等。
四、廈門自由貿易試驗區內企業可享受的個人所得稅分期繳稅優惠政策有哪些?
此前，根據財政部、國家稅務總局以及福建省地方稅務局《財政部 國家稅務總局關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕41號)、《福建省地方稅務局關于個人投資及轉增股本個人所得稅征管問題的通知》(閩地稅函〔2012〕247號)等規定，個人以非貨幣性資產投資以及上市后備企業轉增股本已實行分期繳稅優惠政策。因此，從2015年9月1日開始，廈門自由貿易區內企業可享受以下三項個人所得稅分期繳稅優惠政策：
(一)個人非貨幣性資產投資;
(二)企業以股份或出資比例等股權形式給予本企業高層次人才、高端人才和緊缺人才的獎勵;
(三)企業以未分配利潤、盈余公積、資本公積(不含股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金)向個人股東轉增股本。
五、分期繳稅優惠政策的核心內容是什么?
個人取得股權獎勵和轉增股本應繳納的個人所得稅，如果一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳稅計劃并報主管稅務機關備案后，在不超過5個公歷年度內(含)分期繳納。
分期繳稅期間，獲得獎勵人員轉讓股權(含獎勵股權孳生的送、轉股)或其所在企業分紅，個人股東轉讓股權或所投資企業分紅，并取得現金收入的，該現金收入稅后部分應優先用于繳納尚未繳清的稅款。
六、分期繳納個人所得稅如何辦理，需要哪些資料?
個人取得股權獎勵或者所投資企業轉增股本時，按規定應繳納個人所得稅，但一次性繳稅有困難需要分期繳納個人所得稅的，可綜合考慮自身資金狀況、被投資企業發展前景、投資回報預期等因素，自行合理制定分期繳稅計劃，并于取得被投資企業股權或者發生轉增股本行為的次月15日內到主管稅務機關辦理相關備案手續，按計劃分期繳納稅款。
(一)個人非貨幣性資產投資
經辦單位和納稅人，持下列資料向主管地稅機關辦理分期經辦稅款的備案手續：
1、工商行政管理部門出具的準予變更股權(備案)通知;
2、《廈門市個人所得稅款分期繳納事項備案申請表》;
3、納稅人身份證明;
4、投資協議;
5、非貨幣性資產評估價格證明;
6、非貨幣性資產原值及合理稅費憑證;
7、股東大會關于轉增股本的決議以及賬目處理憑證。
(二)股權獎勵
由企業統一持下列資料到主管稅務機關辦理分期納稅備案手續：
1、股權獎勵事項相關的董事會或股東會決議、會議紀要、獎勵計劃或實施方案等資料;
2、實施股權獎勵企業資產負債表、損益表;
3、《廈門市個人所得稅款分期繳納事項備案申請表》
4、納稅人身份證明復印件、代為辦理委托書以及主管稅務機關要求報送的材料。
(三)個人股東轉增股本
持下列資料到主管稅務機關辦理分期納稅備案和報送資料：
1、《廈門市個人所得稅款分期繳納事項備案申請表》;
2、投資協議、股東大會關于轉增股本的決議等資料;
3、企業資產負債表、損益表;
4、納稅人身份證明(復印件)、代為辦理委托書以及主管稅務機關要求報送的材料。
個人股東可以委托所投資企業或中介機構代為辦理分期繳稅備案手續。
納稅人可在廈門市地方稅務局對外網站上填寫《廈門市個人所得稅款分期繳納事項備案申請表》，再攜帶有關資料到主管稅務機關辦理備案，也可直接到主管稅務機關辦理備案。
七、分期納稅的期限如何計算?
分期納稅的期限，以辦理個人股權登記日期(納稅義務發生時間)的次月為起始月份，在5個公歷年度內分期納稅，最遲納稅期不超過第60個月。例如個人股權登記日期(納稅義務發生時間)為2015年11月(2015年12月為起始月份)，則最后一期分期不能超過2019年12月，如果個人股權登記日期(納稅義務發生時間)為2015年12月(2016年1月為起始月份)，則最后一期分期納稅時間不能超過2020年12月。
八、分期納稅的期限能否調整?
因特殊原因確需調整分期繳納稅款計劃的，企業應在計劃納稅月份申報期截止之日的30日前，向主管稅務機關提出書面申請，并重新填報《廈門市個人所得稅款分期繳納事項備案申請表》，經主管稅務機關重新備案后，可按新的計劃分期繳納稅款。
九、分期繳稅期間，企業依法宣告破產的，尚未繳納的稅款如何處理?
企業股權獎勵，獲得獎勵人員在轉讓獎勵的股權之前，企業依法宣告破產，則其股權按規定進行相關權益處置后，沒有取得收益或資產，或者取得的收益和資產繳納其未繳稅款不足部分，經主管稅務機關審核，尚未繳納的個人所得稅可不予追征。
企業向個人股東轉增股本，分期納稅期間，企業依法宣告破產，則個人股東擁有的轉增股權在按規定進行相關權益處置后，沒有取得收益或收益繳納其未繳稅款不足部分，經主管稅務機關審核，尚未繳納的個人所得稅可不予追征。
注意：個人非貨幣性資產投資，不享受企業破產未繳納個人所得稅不予追征政策。
十、未按規定備案，是否可以享受分期繳稅優惠政策?
獲得獎勵人員、個人股東和企業未按規定備案的，不得按本公告規定分期納稅，逾期未按規定申報扣繳稅款和報送資料的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定處理。
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