類 別：消費稅文 號：國稅函[2008]1073號頒發日期：2008-01-30
地 區：全國行 業：其他時效性：有效
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：
為防止成品油生產企業非正常銷售成品油導致稅款流失，經國務院同意，財政部、國家稅務總局聯合下發了《財政部 國家稅務總局關于成品油銷售稅收監管的緊急通知》（財稅〔2008〕164號）。為貫徹落實國務院緊急通知精神，稅務總局決定對成品油生產企業開展成品油消費稅專項納稅評估?，F將有關事項通知如下：
一、自2009年1月1日起至2009年3月31日止，各省、自治區、直轄市國家稅務局應組織專門人員，對本地區成品油生產企業2008年11月份和12月份當月汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油和燃料油（以下簡稱成品油）非正常銷售數量進行成品油消費稅專項納稅評估（評估辦法見附件）。
二、通過評估確系非正常銷售的成品油，主管稅務機關應依照稅收征管法第三十五條核定成品油消費稅應納稅額，并要求生產企業于2009年2月征期起調整納稅申報，最遲必須在2009年4月征期結束前全部調整完畢。超出規定期限且生產企業不同意或不配合調整納稅申報的，主管稅務機關應依據征管法進行查處。
三、各省、自治區、直轄市國家稅務局應于2009年4月15日前，將本次專項納稅評估總結報告上報稅務總局貨物和勞務稅司。
附件：非正常銷售成品油消費稅專項納稅評估補稅辦法
國家稅務總局
二○○八年十二月三十日
附件
非正常銷售成品油消費稅專項納稅評估補稅辦法
一、本辦法依據《財政部 國家稅務總局關于加強成品油銷售稅收監管的緊急通知》（財稅字〔2008〕164號）制定。
二、成品油消費稅專項評估（以下簡稱評估）對象為成品油生產企業（以下簡稱企業）2008年11月份和12月份當月（以下簡稱評估期當月）汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油和燃料油（以下簡稱各類成品油）非正常銷售數量。
三、各類成品油非正常銷售數量，是指企業在評估期當月發生的只開具成品油銷售發票而無實際貨物支付和超過正常成品油銷量突擊銷售的成品油數量。
四、企業有下列情形之一的，主管稅務機關應將其納入非正常銷售成品油監管范圍，對其開展消費稅專項納稅評估，核實各類成品油實際應稅數量。
?。ㄒ唬⑵髽I在評估期當月銷售發票開具的各類成品油銷售數量與本企業2007年11月1日至2008年10月31日期間內（以下簡稱規定期）各類成品油月平均銷售數量進行比較，銷售發票開具的各類成品油銷售數量大于各類成品油月平均銷售數量的。
?。ǘ⑵髽I在評估期當月銷售發票開具的各類成品油數量與本企業評估期當月月最大可能各類成品油銷售數量進行比較，銷售發票開具的各類成品油銷售數量大于各類成品油月最大可能銷售數量的。
各類成品油月最大可能銷售數量=期初庫存量+當期生產數量+當期委托加工收回數量-期末庫存數量
?。ㄈ⑵髽I評估期當月成品油消費稅納稅申報表填寫的各類成品油銷售數量與企業銷售發票開具的各類成品油銷售數量進行比較，申報的各類成品油銷售數量大于銷售發票開具的銷售數量的。
（四）將企業評估期當月成品油消費稅納稅申報表填寫的各類成品油銷售數量與各類成品油月平均銷售數量或各類成品油月最大可能銷售數量進行比較，申報的各類成品油銷售數量大于月平均銷售數量或者月最大可能銷售數量的。
?。ㄎ澹⑵髽I評估期當月各類成品油庫存數量與2008年1-10月份本企業各類成品油月平均庫存數量進行比較，評估期當月各類成品油庫存數量小于本企業2008年前10個月的月平均庫存數量的。
五、主管稅務機關應直接到企業的儲運或統計部門進行實地查驗，在深入查驗的基礎上，按下列方法確定企業評估期當月各類成品油消費稅實際應稅數量。
?。ㄒ唬┢髽I有流量計（表）的，以儲運部門或統計部門收、發、存臺帳記載的各類成品油進、銷、存數量為依據，計算各類成品油消費稅實際應稅數量。計算公式為：
評估期當月各類成品油消費稅實際應稅數量=儲運部門期初庫存數量+當期記載的實際加工數量-期末庫存數量
?。ǘ┢髽I沒有流量計（表）或者不使用流量計（表）的，以儲運部門或統計部門的油品收發臺帳和付油過磅單（出門單）統計的流出量為依據，計算各類成品油消費稅實際應稅數量。
（三）如果按照本條第（一）、（二）款仍不能確定各類成品油消費稅實際應稅數量的，主管稅務機關可計算各類成品油消費稅實際應稅數量。
評估期當月各類成品油銷售數量=期初庫存數量+當期原油及原料油領用數量×各類成品油收率+當期委托加工收回數量-期末庫存數量
各類成品油收率=各類成品油產量÷原油及原料油加工量×100%
各類成品油收率按2007年度企業實際數據計算。
六、主管稅務機關將核實的各類成品油實際應稅數量與各類成品油銷售發票開具數量或各類成品油納稅申報數量進行比較，依照下列方法認定各類成品油非正常銷售數量。
?。ㄒ唬⒃u估期當月企業銷售發票開具的各類成品油銷售數量與依照辦法第五條核實的評估期當月各類成品油消費稅實際應稅數量進行比較，凡是銷售發票開具的銷售數量大于稅務機關核實的實際應稅數量的，其差額認定為各類成品油非正常銷售數量。
?。ǘ┲鞴芏悇諜C關依照辦法第四條第（三）款方法進行比較，凡是申報數量大于開票數量的，其差額認定為各類成品油非正常銷售數量。
?。ㄈ┲鞴芏悇諜C關依照辦法第四條第（四）款方法進行比較，凡是申報數量大于月平均銷售數量的，其差額認定為各類成品油非正常銷售數量。?????
?。ㄋ模┲鞴芏悇諜C關依照辦法第四條第（四）款方法進行比較，凡是申報數量大于月最大可能銷售數量的，其差額認定為非正常銷售各類成品油數量。???
七、辦法第六條第（三）、（四）款處理方法主管稅務機關可任選一種。
八、主管稅務機關應提請企業對非正常銷售的成品油按照稅務機關核實的實際數量補繳成品油消費稅。補繳稅款依據征管法第三十五條規定，采用調整消費稅納稅申報方式處理。
九、主管稅務機關要求企業將評估期非正常銷售的各類成品油，依照主管稅務機關核實的數量，按2009年1月1日起執行的成品油消費稅稅率，于2009年2月征期重新調整納稅申報。企業各類成品油非正常銷售數量巨大的，調整納稅申報期限可以延長，最遲必須在2009年4月征期結束前全部調整完畢。超出規定期限且企業不同意或不配合調整納稅申報的，主管稅務機關應依據征管法進行查處。
對企業評估期非正常銷售的各類成品油在2008年11月份和2008年12月已經按照2009年1月1日前成品油消費稅稅率申報納稅的，已繳納的消費稅稅款準予退稅。
十、各省、自治區、直轄市國家稅務局可結合本地區實際情況制定補充規定。
十一、本通知自2009年1月1日起執行。
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