1. 世界上技術的發展給信息交流迅速帶來從前夢想不到的改進，公眾的視野日益國際化，并因此越來越多地從國際情況出發去使用公司財務報告。

    2. 財務報表作為公司之間信息交流手段的用途，一直在穩步增加。目前廣泛承認，財務報表是投資者、雇員組織、政府機關和許多其他組織的首要信息來源。

    3. 國際市場上的投資者需要確保他們在作投資估價時所依據的資料是運用他們本國承認的會計原則編制的，并且與源于任何國家的資料都具有可比性。利益相關的集團，例如雇員、政府機關和管理機構等，都只有在財務報表的編制是以恰當、平衡并且具有國際可比性的標準為依據時，才認為可以接受這些財務報表。

國際會計標準委員會（ＩＡＳＣ）的背景

歷史

    4. 國際會計標準委員會成立于1973年6月,是澳大利亞、加拿大、法國、聯邦德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和美國的會計界組織達成協議的結果。當時，國際會計標準委員會的理事會便由這些國家組成。

    5. 現在，大約有五十個國家的職業會計界組織是國際會計標準委員會的成員，代表了全世界從事公眾會計業務和在工業、金融、商業、教育和政府方面工作的男女會計專業人員。

    6. 1977年，會計界組織的國際性職業活動被組織到國際會計師聯合會之下。1981年，國際會計標準委員會和國際會計師聯合會一致同意，在制定國際會計標準和簽發國際會計問題討論文件方面，國際會計標準委員會具有充分和完全的自主權。

作用和目標

    7. 國際會計標準委員會的作用，是致力于發展和選用恰當、平衡，并且具有國際可比性的會計原則，同時提倡在編報財務報表時加以遵守。

    8. 具體地說，國際會計標準委員會章程中規定的目標是：     （a） 按照公共的利益，制定和公布編報財務報表時應當遵守的會計標準，并推動這些標準在世界范圍內被公認和遵守；     （b）為改進和協調與編報財務報表有關的條例、會計標準和程序，進行廣泛的工作。 發展共同的國際方式

    9. 世界上有些國家早已對同一個問題形成了不同的原則，而另一些國家卻還尚待考慮這些問題，從而就需要協調會計原則。國際會計標準委員會希望通過以下各種途徑，促成共同的國際方式：     （a） 任何時候都可能有幾個不同國家的全國性組織同時為相同的問題制定會計標準。為了避免提出相互矛盾的解決辦法，國際會計標準委員會理事會敦促各成員組織，只要是兩個或兩個以上立法不同的國家提議就會計標準進行討論，就應當邀請國際會計標準委員會參加。     （b） 在某些過去沒有制定會計標準的國家，可以采用國際會計標準作為他們國家自己的標準。這種情況下，當地的會計實務將會有所提高，國際上也會接受來自這種國家的財務報表。     （c） 還有一些國家，在特定的問題上采用國際會計標準中確定的原則作為本國標準的基礎，以便為特定的標準保證一定水平的質量和可比性。這種做法可以大大減少制定國家會計標準所需的時間和研究費用，從而可以使一個國家采用比單用本地資源要快得多的方案去制定標準。     （d） 已經有本國標準的國家，可以將本國標準與國際會計標準相互比較，爭取消除重大差別。     （e） 對于那些在法律中包括關于會計實務的系統規定的國家，國際會計標準委員會的成員組織應當努力勸說有關當局，使之認識與國際會計標準協調的益處。

    10. 國際會計標準必須承認各國財務報表的編報者和使用者的具體需要，在針對提出的問題規定原則時，避免涉及各國標準中常常應有的細節。

    11. 這就是說，國際會計標準可能在某些問題的處理上遠遠走在一些國家的前面，但同時另一些國家又覺得國際會計標準實在只是一點點基本的東西。

    12. 會計在一定的程度上是慣例的問題。通過剔除不成熟的做法，國際會計標準減少了會計實務中供選擇的做法，從而有助于協調會計標準。

    13. 國際會計標準委員會的工作的實質，是為了公共的利益在世界范圍內協調和改進編制財務報表時采用的會計原則。盡管一些國家的要求更為詳細，各國的具體情況也必須加以適應，但這些都不妨礙國際會計標準委員會目標的實現。 國際會計標準委員會的業務組織結構

    14. 隨著對于會計觀點和實務的協調工作的支持在全世界日漸擴大，根據實際可能性盡量廣泛地吸收利益相關方面參加標準制定過程的必要性已經越來越明顯。

    15. 國際會計標準委員會認識到有必要具備充分的代表性，因此在組織結構上做出了不少重要變動。 國際會計標準委員會理事會

    16. 國際會計標準委員會的工作由理事會執行，并有專職秘書一人協助。理事會有十三個國家的代表。國際會計標準委員會的方針是，理事會成員的提名中最好至少有三個發展中國家。國際會計標準委員會章程允許理事會中最多包括四個不是職業會計團體但在財務報告方面利益相關的國際組織的代表。

國際會計標準委員會顧問組

    17. 代表著許多財務報表編制者和使用者的國際組織都參加了國際會計標準委員會顧問組。

    18. 國際會計標準委員會顧問組定期與理事會中各成員國的代表共同開會，使顧問組成員能夠討論國際會計標準委員會工作中產生的原則和政策問題，討論影響國際會計標準公認程度的實際和概念問題。

籌劃指導委員會

    19. 成立籌劃指導委員會是為了考慮與某一會計專題有關的問題?；I劃指導委員會均由四個成員國組成，只要有可能就應包括一個發展中國家。

    20. 非理事會中的成員組織系應邀參加籌劃指導委員會，費用由國際會計標準委員會負擔。與國家級標準制定機構的聯系。

    21. 國際會計標準委員會認為，為了充分了解各個國家級標準制定機構所面臨的困難，需要有密切的聯系。主要的接觸是通過各成員國中的理事會代表或通訊員。

    22. 此外，國家級會計標準制定機構還受到國際會計標準委員會代表團的訪問，討論關于執行和協調標準的各種問題。

合作

    23. 國際會計標準委員會通過上述各種途徑、發展與利益相關集團的合作，以便產生切實有效的國際會計標準，并廣泛地促進會計原則的協調工作。

國際會計標準委員會的業務程序

    24. 征求意見和展開評論的過程是國際會計標準委員會的成功所必須的。這一過程不僅為使財務報表的編制者、審計者和使用者能有機會對應當采用的會計標準發表意見，而且也為保持國際會計標準的質量所必須。

    25. 在擬定標準的過程中，國際會計標準委員會理事會通過與來自有關行業集團和組織，包括保險統計員、銀行、保險公司、租賃公司和估價員等行業集團和組織的有資格的人士進行磋商，來充實自身的專業特長。

    26. 顧問組的觀點在每一個重要的決策階段都得到國際會計標準委員會理事會的考慮。

    27. 征求意見和展開評論的程序如下：     （a） 國際會計標準委員會理事會經過討論，選定一項認為需要有國際會計標準的專題，并交派給一個籌劃指導委員會。國際會計標準委員會的所有成員團體都應邀提交供考慮的材料。     （b） 籌劃指導委員會在國際會計標準委員會秘書的協助下考慮有關的問題，就該專題向理事會提出論點提綱。     （c） 籌劃指導委員會收取理事會的評論意見，并準備一份所提標準的初稿。     （d） 初稿在理事會審查之后發給所有的成員團體，供他們評論。     （e） 籌劃指導委員會準備一份經修訂的草案，經理事會中至少三分之二的成員通過后，作為征求意見稿公布，邀請所有的利益相關方面開展評論。     （f） 在考慮草案的各個階段，成員團體應向本組織內適當的會計研究委員會尋求指導。     （g） 征求意見階段（通常為六個月）結束時，評論意見提交國際會計標準委員會，并由負責該項目的籌劃指導委員會加以考慮。     （h） 然后，籌劃指導委員會向理事會提交一份修改稿，供批準作為一份國際會計標準。     （i） 一份標準的簽發須經理事會最少四分之三的成員通過。此后，將該標準經過批準的文本寄發各成員團體供翻譯和發表。     上述過程大約要用三年時間。

    28. 國際會計標準委員會理事會在上述過程中可能會確定簽發供評論用的討論稿，以更好地服務于研究中的專題需要。討論稿的目的，可以是促進對一個尚不具備制定國際會計標準條件的專題的討論，也可以是確保有充分的時間去討論關于一個復雜的會計問題的各種觀點。

    29. 一份國際會計標準發布之后，對該項問題的各種觀點和需要還要繼續不斷地進行了解。國際會計標準委員會經常從實際執行情況和是否需要修訂這兩個方面去審查標準的有效性。國際會計標準委員會隨時根據當前情況修改文件，正如在關于價格變動對財務報表的影響的問題上已經做的那樣。

    30. 不論是國際會計標準委員會還是會計職業界，單憑其本身，都沒有權力強制實行國際協議，或要求遵從國際會計標準。國際會計標準委員會的努力成功與否，要依靠在各自管轄范圍內活動的許多不同的利益相關集團的承認和支持。

    31. 對國際會計標準委員會工作的承認來自下述組織：     （a） 顧問組中包括的代表金融機構、財務經理、工會、雇主、股票交易所和財務分析員的國際組織。     （b） 聯合國和經濟合作與發展組織。這兩個組織從七十年代后期開始討論會計和報告政策，而且都從一開始就邀請國際會計標準委員會參加。國際會計標準委員會一直參與了他們的有關討論。

    以上組織共同構成了國際會計標準委員會的顧問組，他們的看法和建議是標準制定過程的重要部分。他們分享看法的愿望，正是國際會計標準委員會所高度珍惜的承認。

    32. 對國際會計標準委員會工作的支持來自下述組織：     （a） 代表職業會計團體的國際會計師聯合會（以下簡稱聯合會）。聯合會完全支持委員會的工作、承認委員會是唯一有責任和權威就國際會計標準簽發公告的機構并在這方面有充分的權威與外部機構談判和聯系，在世界范圍內促進接受和遵守這些標準。在委員會和聯合會的雙邊協定中有關的職業會計團體通過以下方式繼續支持委員會的工作：     （1）發表國際會計標準委員會批準簽發的每份國際會計標準；     （2）盡他們最大的努力勸說政府、國家級標準制定機構、管理機構以及金融和工商界,公布的財務報表應當在所有具有重要性的方面符合國際會計標準并報告這一事實；     （3）盡他們最大的努力去保證,審計師對于國際會計標準能在所有具有重要性的方面都得到遵守的問題而使自己感到滿意。     （b） 在許多重要的經濟中心長期支持國際會計標準委員會工作的國家級股票交易所。越來越多的股票交易所接受外國登記者按照國際會計標準編制的財務報表。     （c） 地區性會計師組織。例如，會計學者聯合會（Ｔｈｅ Ｇｒｏｕｐｅ ｄ’Ｅｔｕｄｅｓ），亞洲和太平洋地區會計師聯合會，歐洲會計師聯合會，美洲會計協會。

    國際會計標準委員會還承認與國家級和國際級管理界團體以及主要的工商學院保持接觸的重要性。

前途

    33. 會計標準的國際協調和改進要經過艱難道路。國際會計標準委員會將不懈地追求這一目標，為公眾利益始終站在協調工作的中心并與所有其他愿意實現這一目標者合作。

    34. 對于這種協調工作，合作的愿望是必不可缺的。在職業會計團體的支持和友誼以及在財務報表的編制者和使用者的協作中，這種合作愿望都已經很明顯。

    35. 會計實務的改進和協調的最重要的因素，將是國際會計標準和與其協調的國家級會計標準被當作會計和報告的最恰當基礎的程度。越來越多的國家已經這樣做了。他們認識到了國際會計標準在世界范圍內的公認性的益處，認識到了國際會計標準的可比性和協調性所帶來的優越性。

    36. 國際會計標準委員會相信，對委員會的宗旨和提議的越來越大的支持將會不斷地產生成果，并將朝著會計標準的國際性協調的方向，促成切實的進步。