第一章 總則

    一、為了適應對外承包工程、勞務合作事業發展的需要，加強經濟核算，提高會計工作管理水平，特制定本制度。

    二、本制度的適用范圍：1.經國家批準成立并向工商行政管理機關注冊登記，領取營業執照從事對外承包工程、勞務合作和技術服務的對外承包公司和國際經濟技術合作公司，包括國務院有關主管部門和各省、自治區、直轄市所屬的公司（總公司及其分公司），以及以總公司（總包單位）名義對外承攬業務，簽訂合同，辦理價款結算，對內自籌資金、獨立核算、自負盈虧，執行國家規定的對外承包企業財務制度，并向總公司交納管理費的國內分公司（分包單位）（以下簡稱國內公司）；2.各公司駐外機構、分公司、經理部、辦事處、代表處及項目組（以下簡稱國外公司）；3.國內公司和國外公司（以下簡稱企業）所屬從事房地產業、工業、商業、飲食服務業等多種經營業務的獨立核算單位。

    三、國務院有關主管部門和各省、自治區、直轄市財政廳（局）在符合本制度規定的前提下，可以結合實際情況，對本制度作必要的補充，并報財政部備案。

    四、國內公司可以根據本制度的規定和上級主管部門、財政部門的補充規定，結合實際情況，對本制度作具體補充，報上級主管部門和財政部門備案。

    國外公司應根據本制度和上級的補充規定，結合當地實際情況，制定本公司及所屬項目組適用的會計制度，并報國內公司備案。

    五、有向其他單位投資的企業，其投出的資金和分得的利潤，應列入企業的匯總會計報表。對于接受企業投資的單位，如果是國內單位，應按照不同行業，執行國家或有關主管部門制定的會計制度；如果是國外單位，按當地政府的有關法令規定辦理。

    第二章 會計核算的一般規定

    六、企業應設置獨立的財務會計機構，配備必要的會計人員，認真履行職責，正確核算、如實反映和嚴格監督各項經濟業務，參與經營決策，做好財務會計工作。不能設置獨立財務會計機構的項目組，必須配備專職的會計人員。

    大、中型企業要設置總會計師，協助總經理領導企業的財務會計工作?？倳嫀煈删哂袝嫀熞陨霞夹g職稱的人員擔任。

    會計人員調動工作或因故離職時，要辦好交接手續，不得中斷會計工作。

    七、企業的會計核算工作必須遵守國家現行法律、法規的有關規定。

    國外公司還應遵守當地政府法律、法規的有關規定，并按照有關稅法規定計算和交納稅金。

    八、本制度規定企業的會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。

    外國政府對會計年度另有規定的，國外公司應執行當地政府的規定；但對國內報送的會計報表，應執行本制度規定的會計年度。

    九、企業應采用借貸復式記帳法記帳。

    十、國內公司以人民幣為記帳本位幣。國外公司以當地幣為記帳本位幣。如有必要，也可以采用其他外幣如美元為記帳本位幣。

    對于記帳本位幣以外的其他貨幣的收支業務，或以其他貨幣進行結算的往來款項，除用原幣登記其實際發生的數字外，還應折合為記帳本位幣記帳。

    十一、企業的會計憑證、會計帳簿、會計報表等各種會計記錄，都必須根據實際發生的經濟業務進行登記，做到手續齊備、內容完整、準確及時。

    十二、企業應根據權責發生制的原則記帳。凡是本期已經實現的收益和已經發生的費用，不論款項是否收付，都應作為本期的收益和費用入帳。凡是不屬于本期的收益和費用，即使款項已在本期收付，都不應作為本期的收益和費用處理。

    十三、企業的收益和費用的計算，應當相互配合一致。各項收入與其相關聯的成本、費用，都必須在同一時期內登記入帳，不得脫節，不得提前或延后。

    十四、企業的各項財產物資應按實際成本核算，市價發生變動，一般不調整帳面價值。但國外公司在年度終了時，對于市價低于帳面實際成本的庫存材料物資，也可以按市價調整帳面實際成本。

    十五、企業應劃清資本性支出和收益性支出的界限，用于增加固定資產、無形資產的支出，屬于資本性支出；為取得本期收益的支出，屬于收益性支出。

    十六、企業所采用的會計處理方法，前后各期必須一致，不得任意改變。如需改變，應報經上級批準，并在財務情況說明書中加以說明。

    十七、大、中型企業應積極推行會計電算化。會計電算化要從實際出發，循序漸進，積累經驗，逐步提高。

    第三章 投入資本的核算

    十八、企業收到財政部門或主管部門無償撥入供施工生產和經營管理用的資金，應作為“國家基金”入帳。

    撥入的現金和銀行存款，以實際收到數入帳。撥入的外幣，應按收到當日國家公布的外匯牌價折合為記帳本位幣入帳。

    撥入的材料物資，按撥入原價或實際成本入帳。

    撥入新購建的固定資產，按購建部門確定的價值入帳。撥入使用過的固定資產，按調出單位的帳面原價（減原安裝成本）減帳面累計折舊（減原安裝成本的折舊）后的帳面凈值入帳，或按重置完全價值減估計累計折舊后的重估凈值入帳。

    根據財務制度的規定，企業在免稅期間從留用利潤中分得的用于發展生產的資金按照規定的比例轉作“國家基金”管理的部分，應于年度終了時，按實際轉入數入帳。

    十九、企業與其他單位聯營而收到其他單位投入的資金，應作為“其他單位投入資金”入帳。

    投出單位用材料物資或固定資產作價投資的，應按協議確定的價值入帳。

    二十、企業所屬獨立核算單位收到企業撥入供施工生產和經營管理用的資金，應作為“上級撥入資金”，按實際撥入數入帳。

    二十一、企業根據財務制度規定的比例，從稅后利潤或免稅期間留用利潤中分得用于發展生產的資金，以及按照規定從成本中提取和國家撥入轉作生產發展基金使用的創匯獎勵金，應作為“企業發展基金”，于年度終了后按照實際分配數、提取數或撥入數入帳。

    第四章 貨幣資金、短期借款和往來款項的核算

    二十二、企業應在銀行（或其他金融機構，下同）開立存款帳戶，包括當地幣存款帳戶（國內公司為人民幣存款帳戶）、外幣存款帳戶等。有外匯額度收入的國內公司，還應按照規定開立外匯額度帳戶。

    國內公司的一切收入，除另有規定者外，都應存入銀行。一切支出，除規定可以用現金支付的以外，都要通過銀行結算。

    國內公司發生的外匯收支業務，必須通過銀行結算，并嚴格執行國家外匯管理部門的規定，嚴禁亂用、坐支和套用國家外匯。

    國外公司的全部外匯收入，除按規定用于當地支出和經總公司核定保留的周轉金限額外，其余部分應兌換成自由外匯（如美元等），及時匯回國內。

    二十三、企業從銀行或其他單位借入還款期不到一年的款項，應作為“短期借款”，按照收到借款的日期和金額入帳，并根據規定，支付利息支出。

    二十四、企業的現金和銀行存款，應按不同的貨幣分別設置日記帳逐筆登記。

    對于外匯額度，應單獨設帳登記。

    二十五、企業的應收、應付、預收、預付等往來款項，應分別不同貨幣設帳登記，并及時催收、清償，定期與對方核對清楚。對合同規定延期付款項目的應收合同款，應在財務情況說明書中加以說明。對不能收回的應收款項，應查明原因，追究責任；經嚴格審查確實無法收回的，按照審批權限，報經批準后，作為壞帳損失，沖減預提的“壞帳準備”。

    二十六、企業對記帳本位幣以外的外幣存款、外幣借款和以外幣結算的往來款項，除登記實際發生的外幣金額外，還應按照確定的匯率（國內公司按照國家外匯管理部門公布的外匯牌價，國外公司按照當地政府公布的外匯牌價），將外幣金額折合為記帳本位幣記帳。

    記帳本位幣以外的外幣存款、外幣借款和以外幣結算的往來款項增加時，按記帳匯率折合為記帳本位幣記帳；減少時，按帳面匯率折合為記帳本位幣記帳。

    因匯率不同而發生的折合為記帳本位幣的差額，作為外匯兌換損益處理（簡稱匯兌損益）。

    匯兌損益一般應以實現數為準。國內公司按帳面匯率計算的外幣存款，外幣借款和以外幣結算的往來款項的人民幣年末帳面余額，經財稅部門同意，可以根據國家規定的年末匯率進行計算和調整。調整后的差額，作為匯兌損益處理。

    將外幣折合為記帳本位幣所采用的記帳匯率和帳面匯率，由企業根據實際情況自行確定。記帳匯率，可以采用當天匯率，也可以采用固定匯率?？梢圆捎妹吭乱蝗諊夜嫉膮R率作為全月的固定匯率，也可以采用每年一月一日國家公布的匯率作為全年的固定匯率。帳面匯率，可以采用先進先出、加權平均等方法計算。不論采用哪種匯率，一經確定，不得任意改變。如需改變，應報經批準，并在財務情況說明書中加以說明。

    第五章 材料物資的核算

    二十七、企業的材料物資，是指庫存的、加工中的和在途的各種材料、結構件、機械配件、低值易耗品、生活物資等施工生產、經營管理和生活用的材料物資，以及對外提供成套設備項目中所需的工藝設備。

    二十八、各種材料物資應按原價或實際成本記帳。

    國內采購或國外采購用于對外承包工程的各種材料物資，按購入原價（包括買價和手續費）入帳。采購材料物資所發生的各種儲運費用（包括國內外運雜費、倉儲費、包裝費、口岸費、保險費、港口費等）應單獨核算，不包括在原價之內。

    二十九、國內采購用于對外承包工程的各種材料物資，向國外調撥時，按結算價格（包括材料物資的結算價格和儲運費的結算價格）轉帳。

    三十、年度終了時，國外公司庫存的主要材料物資，如果由于當地市價下跌，其可變現的凈值（估計售價減銷售費用）低于帳面實際價值較大的，當地政府規定可以按當地市價或可變現的凈值確定其價值的，其差額列為當期損失。但國外公司向國內報送的會計報表仍應按國內財務制度的規定辦理。

    三十一、耗用、銷售材料物資的原價或實際成本，可在先進先出、加權平均、后進先出、分批實際等方法中選用一種進行計算。計算方法一經確定，不能隨意改變。如需改變，應按照審批權限報經批準，并在財務情況說明書加以說明。

    三十二、材料物資的收發、領退，應根據實際數量及時辦理會計手續，并應設置有數量有金額的明細帳，逐項逐筆登記，加強管理。對于各種在途材料，要隨時檢查到貨情況。對逾期未到的，要督促有關部門采取措施。對已經到達尚未驗收入庫的，要及時辦理驗收入庫手續。

    國外公司按工程用料定額采購并運抵施工現場的材料物資，可以按運到工地數計入工程成本。但在工程竣工時，應將剩余的材料物資作價變賣，沖減工程成本。

    三十三、企業的材料物資應定期盤點。發現盤盈、盤虧、毀損、變質等情況，應查明原因，寫出書面報告，按照審批權限報經審查批準，按照規定計入成本、費用或列作營業外收支。

    第六章 長期投資和長期負債的核算

    三十四、企業對其他單位的投資，應作為“向其他單位投資”，按實際支出數入帳。

    用現金支付的，應以實際支付數入帳。以材料物資或固定資產作價支付的，應以協議確定的價值入帳。

    向其他單位投資分得的利潤，應作為“其他單位分來的利潤”，按實際收入數入帳。

    向其他單位投資收回時，收回數大于或小于原投資數的差額，應作為投資損益，列作營業外收支處理。

    三十五、企業購入的長期債券，如國庫券、國家重點建設債券等，應作為“債券投資”，按實際支出數入帳。

    到期歸還債券發生的利息收入，除國庫券的利息收入按照規定可作為稅后留利處理外，其余利息收入作為投資收益，列作營業外收入。

    三十六、企業向銀行、財政部門、主管部門或其他單位借入期限較長（一般在一年以上）的款項以及按照規定借入的“國際經濟合作基金借款”，應作為“長期負債”，按照實際收到款項的日期和金額，分別借款種類和借款貨幣入帳。

    借款的利息支出，除用于購建固定資產的借款利息支出，在購建期內計入購建固定資產的成本外，應按照財務制度的規定，列作經營管理費。

    第七章 固定資產的核算

    三十七、企業應根據財務制度規定的固定資產標準，結合本企業的實際情況，制訂固定資產目錄，作為核算固定資產的依據。

    三十八、企業的固定資產分為：房屋及建筑物、施工機械、生產設備、運輸設備、船舶、其他大型設備、生活及管理設施等七大類。企業可以根據管理和核算的需要再進行明細分類。

    三十九、企業的固定資產應按原價登記入帳。固定資產的原價，按以下原則確定：作為“國家基金”撥入的固定資產，新購建的，按購建部門確定的價值作為原價。使用過的，按調出單位的帳面價值（減原安裝成本）或重置完全價值作為原價。調入后的安裝成本也應包括在原價之內。

    作為“其他單位投入資金”投入的固定資產，按照協議確定的價值作為原價。

    購入新的固定資產，以實際進價加運輸、裝卸、包裝、保險等費用作為原價。

    購入已使用過的固定資產，以重置完全價值加運輸、裝卸、包裝、保險等費用作為原價；原價減實際進價和運輸、裝卸、包裝、保險等費用后的差額作為累計折舊處理。需要安裝的設備的原價還應包括安裝費用。國外進口設備的原價還應包括關稅和其他有關稅金。

    自制自建的固定資產，以制造或建造過程中發生的實際支出作為原價。

    對固定資產進行技術革新和改造所發生的能增加固定資產價值的支出，應調增固定資產的原價。

    四十、企業應按照財務制度規定的使用年限計算固定資產折舊。

    當地政府對計算固定資產折舊另有規定的，國外公司應按當地政府的規定計算折舊。

    企業固定資產折舊，一般應根據月初在用固定資產的帳面原價和月折舊率計算。月份內開始使用的固定資產，當月不計折舊，從下月份起計算折舊，月份內減少的固定資產，當月照計折舊，從下月份起停計折舊。

    四十一、企業出售、轉讓、報廢固定資產的變價凈收入（變價收入減除清理費用）與固定資產凈值（原價減累計折舊）的差額，作為營業外收支處理。

    四十二、企業對固定資產的調入、購入、出售、轉讓、清理、報廢和內部轉移等，都要辦理會計手續，加強管理，并設置固定資產明細帳進行登記。

    國外公司免稅運入的固定資產，在調撥、轉移、報廢時，當地政府另有規定的，應按當地政府的規定辦理會計手續。

    四十三、企業固定資產應定期盤點。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產，應查明原因，寫出書面報告，按照審批權限報經審查批準，及時處理。

    盤盈的固定資產應以重置完全價值和估計累計折舊入帳，重置完全價值減估計累計折舊后的差額作為營業外收入處理。

    盤虧的固定資產，應將其原價和累計折舊從帳上沖銷，原價減去累計折舊后的差額作為營業外支出處理。

    毀損的固定資產，按原價減去累計折舊，并扣除可以收回的殘值和向過失人、保險公司收回的賠償款后的凈損失，作為營業外支出處理。

    第八章 無形資產和其他資產的核算

    四十四、企業的無形資產包括場地使用權、專有技術及專利權、商標權、特許權等。其他資產包括開辦費、租入固定資產改良工程支出和租入固定資產大修理支出等。

    四十五、購入的無形資產，按照實際支付的金額作為原價入帳，并從開始使用的年份起，按規定的使用年限分期攤銷。

    四十六、企業在籌辦期間所發生的費用（不包括購建固定資產和無形資產的支出），應作為“開辦費”入帳，在開始營業后按規定的期限分期攤銷。

    企業對租入固定資產進行改良和大修理所發生的支出（不包括增添設備等固定資產的支出），按支出的受益期限分期攤銷。攤銷期限不得超過固定資產的租賃期限。

    第九章 成本和費用的核算

    四十七、企業應建立健全原始記錄，制定或修訂工時、材料、費用定額，實行定額管理，嚴格計量檢驗、財產物資收發領退和統計制度，加強成本、費用的管理和核算。

    四十八、企業在施工生產和經營管理中發生的各種材料物資支出，工資、獎金、津貼支出，以及各項管理費用，都應以實際發生數計入成本或費用。凡應由本期負擔而尚未支出的費用，應作為預提費用計入本期成本或費用；凡已經支出，應由本期和以后各期分擔的費用，應作為待攤費用，分期攤入成本或費用。

    四十九、企業應按照規定的成本核算對象、成本項目和費用項目匯集施工生產和經營過程中所發生的各項支出。

    承包工程、勞務合作和技術服務項目原則上應以每一承包合同作為成本核算對象，一個合同承包的工程，規模較大、工期較長或者單位工程較多的，可以獨立的單位工程或施工區域作為成本核算對象；同一承包合同由幾個施工單位施工的，以各施工單位各自承擔的項目作為成本核算對象；同一地區有若干承包合同，規模小、工期短、交叉作業、費用難以劃分的，也可以合并作為一個成本核算對象。

    國內公司匯總的成本項目分為：材料費、人員費、施工機械使用費、物資儲運費、臨時設施費、設計費、其他直接費和經營管理費八項。

    國外公司的成本項目由國外公司根據所在國的稅法及有關規定，參照投標報價的成本項目和國內公司匯總的成本項目自行規定。

    （1）承包工程的成本項目分為材料費、人員費、施工機械使用費、物資儲運費、臨時設施費、設計費、其他直接費和經營管理費八項。

    （2）勞務合作項目的成本項目分為人員費、其他直接費和經營管理費三項。

    （3）技術服務項目的成本項目分為人員費、設計費、其他直接費和經營管理費四項。

    （4）企業所屬獨立核算的從事房地產業、工業、商業、飲食服務業等多種經營業務的單位，其成本項目由企業自行規定。

    經營管理費是指為組織和管理施工所發生的各項業務經營費和管理費用。業務經營費包括廣告宣傳費、考察聯絡費、招標投標費、交際費、業務資料費、手續費、傭金、其他業務費等費用。管理費用包括工作人員工資、工資附加費、辦公費、差旅交通費、文體宣傳費、固定資產使用費、無形資產及其他資產攤銷、材料物資盤虧及毀損（減盤盈）、國外生活設施使用費、工具用具使用費、勞動保護費、檢驗試驗費、壞帳準備、保留金、利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、創匯獎勵金、稅金、上級管理費等費用。

    企業可以根據實際需要增設有關成本項目，如對外提供成套設備的企業可以在“材料費”項目下增設“其中：設備費”項目，將部分承包工程轉包給其他單位進行的企業可以增設“轉包工程費”項目，技術服務項目可以增設“技術資料費”項目，等等。

    五十、企業必須分清本期成本、費用和下期成本、費用的界限，分清已結算項目成本和未結算項目成本的界限，分清延期付款項目成本和非延期付款項目成本的界限，分清不同承包工程、勞務合作和技術服務對象之間成本的界限。

    五十一、企業應根據施工生產、經營管理的特點和加強成本管理的需要，確定成本計算和費用分配方法，一經確定，不能任意改變，如需改變應按照審批權限報經批準，并在財務情況說明書中加以說明。

    五十二、企業應根據主管部門和財務制度的有關規定，編制成本和費用計劃，加強成本、費用的控制，按計劃掌握支出，建立責任成本制度，定期考核計劃的執行情況，分析成本、費用的升降原因，采取必要的措施，改善經營管理，努力降低成本費用，提高經濟效益，增加外匯收入。

    第十章 結算和利潤的核算

    五十三、企業在年度內向業主或發包單位辦理結算時發生的已完承包工程、勞務合作和技術服務項目的價款收入，以及多種經營業務收入、材料物資銷售收入等，應全部記入本年度帳內，并相應結算其實際成本和費用。各項收入和成本費用的口徑必須一致，不能只記收入，不記成本費用，或者只記成本費用，不記收入。

    五十四、國內公司向國外公司提供材料物資（包括儲運費用）和結轉出國人員的國內費用，應按結算價格進行結算。結算價格由企業參照國際市場價格根據實際情況自行確定。結算價格與實際成本或費用間的差額，作為內部調撥利潤，包括在國內公司的利潤總額之內。

    五十五、企業應根據實際發生的各項收入和成本費用，結算利潤。

    承包工程一般應按施工進度結算年度利潤，年末未完施工作為未結算項目處理。如果合同規定竣工一次結算的，應按照合同規定，結算竣工利潤。合同規定的延期付款項目的利潤應單獨核算。

    勞務合作和技術服務項目的利潤，多種經營業務、材料物資銷售和內部調撥的利潤，應按季結算。

    五十六、企業的利潤總額由承包工程利潤、勞務合作利潤、技術服務利潤、其他業務利潤、物資銷售利潤、內部調撥利潤、管理費結余、其他單位分來的利潤、營業外收入和營業外支出組成。

    營業外收入的內容，包括收回調入職工的欠款，無法支付的應付款、回扣收入、罰款收入、保留金節余、證券收益、投資效益、處理固定資產收益、固定資產盤盈等。營業外支出的內容，包括流動資產非常損失、轉出調出職工的欠款、離退休職工工資、罰款支出、保留金超支、證券損失、投資損失、處理固定資產損失、固定資產盤虧等。

    營業外收入和營業外支出所包括的內容，非經財政部門同意，不得自行增加。

    五十七、企業的利潤總額加上期轉來應由本期分配的延期付款項目利潤，減分給有關單位的利潤和轉入下期分配的延期付款項目利潤后，應按照稅務部門的規定計算交納所得稅。

    企業的稅后利潤總額，應按照財務制度規定的比例，分別轉作企業發展基金、職工福利基金和職工獎勵基金。

    企業在免稅期間的全部留利，根據財務制度的規定，應按照規定的比例轉作國家基金、企業發展基金、職工獎勵基金和職工福利基金。

    五十八、企業發生的虧損，按照財務制度的規定辦理。

    第十一章 會計科目和會計報表

    五十九、財政部制定《對外承包企業示范會計科目和會計報表》，作為企業設置會計科目和編報會計報表的依據。

    國務院有關主管部門和各省、自治區、直轄市財政廳（局）可以根據本部門、本地區的具體情況，對財政部制定的示范會計科目和會計報表作補充規定，并報財政部備案。

    企業在不違反財經制度規定，不影響會計核算要求和會計報表指標匯編的前提下，可以根據實際情況，增加或減少示范會計科目和會計報表項目。

    對于明細科目和內部會計報表的設置，企業可以根據實際需要自行規定。

    六十、企業的會計科目按照經營管理的需要，一般分為資產、負債、資本和損益四大類。

    企業應根據會計科目的分類確定會計科目編號。

    六十一、企業的會計報表，包括：1.資產負債表；2.利潤表；3.財務狀況變動表；4.有關附表。

    六十二、企業的會計報表必須做到數字準確、內容完整、說明清楚、報送及時。

    企業的會計報表必須經企業領導、總會計師和會計主管人員審核簽字并加蓋公章方為有效。

    六十三、企業會計報表的金額，國內公司除規定必須用美元填列的以外，一律用人民幣填列；國外公司用當地幣和美元填列，將當地幣折成美元的匯率，應在報表中注明。

    六十四、國內公司對國外公司上報的會計報表應先按美元數進行匯總，然后將匯總的美元數按規定的折合率折成人民幣，與國內分公司上報的和公司本身的會計報表進行匯編。在匯編時，應將撥付所屬的資金和相互間的往來款項，與所屬單位報表中的有關項目相互沖銷。

    六十五、企業在報送年度會計報表的同時，應報送財務情況說明書，主要說明財務計劃和各項合同的執行情況，各種資金的運用和增減變動情況，成本的升降情況，利潤的實現和分配情況，所得稅和其他稅金的交納情況，延期付款項目的分期付款情況，實物結算項目的利潤和實物銷售情況，外匯收支和創匯情況，各項財產物資的盤盈、盤虧和毀損、報廢情況，加強管理、提高資金使用效果、降低成本、增加利潤和創匯收入的主要措施，以及其他財務會計方面需要說明的問題。

    企業在報送季度會計報表時，如有特殊情況，也應作簡要文字說明。

    六十六、國內公司的會計報表應報送企業主管部門及其同級財政部門、稅務部門、外經部門和有關的開戶銀行。

    國外公司的會計報表，除報送國內公司和我國駐外經（商）參處外，還應按照當地政府的規定，向當地政府報送會計報表。

    其他需要報送的單位由各級財政部門規定。

    對其他單位有投資的企業，在報送年度會計報表時，應附送這些單位的會計報表。

    六十七、企業會計報表的報出時間：國內總公司的季度會計報表應于季度終了后兩個半月內報出；年度會計報表應于年度終了后四個月內報出。

    國外公司及國內分公司、分包單位的會計報表報送時間，由國內總公司在上列期限內自行規定。

    第十二章 會計憑證和會計帳簿

    六十八、企業每發生一筆經濟業務，應取得或填寫原始憑證。各種原始憑證必須內容真實，手續完備，數字準確。外來的原始憑證必須有填發單位的簽章。原始憑證應由經辦業務部門的負責人和經辦人簽證。

    企業應認真審核原始憑證。對于違反國家規定的收支、偽造或涂改憑證、虛報冒領等行為，應拒絕辦理，并向有關部門報告。對于內容不全、手續不齊、數字差錯的憑證，應予退回、補填或更正。原始憑證經過審核無誤后，才能據以填寫記帳憑證。

    六十九、企業的記帳憑證包括收款憑證、付款憑證和轉帳憑證。各種記帳憑證必須填明業務內容摘要、會計科目的名稱、金額、憑證日期、編號、所附原始憑證張數等內容，并經過填制人、審核人和財會部門負責人簽章后，才能據以記帳。收款憑證和付款憑證還應由出納人員簽章。

    各種記帳憑證應按照編號順序、連同所附原始憑證，按月裝訂成冊，妥善保管。對于某些有關債權、債務、合同等需要單獨保管的重要憑證，應在該原始憑證和有關記帳憑證上加注說明。

    七十、企業對外開出的原始憑證都要依次編號，并應自留副本或存根。誤寫或收回作廢的對外原始憑證正本，應與原編號碼的副本一并保存。短缺或不能收回的，應在副本或存根上注明理由。

    七十一、國外公司對外開出的原始憑證，應用中文或同時用當地文字填寫。

    企業用外國文字開出的原始憑證（副本）和收到用外國文字填寫的原始憑證，應在憑證的空白處用中文注明主要內容。

    七十二、企業應設置日記帳、總帳和明細帳三種主要帳簿和必要的輔助性的備查帳簿。

    各種帳簿格式內容由企業根據實際情況自行規定?？梢圆捎萌龣谑綆ろ摚部梢圆捎枚鄼谑綆ろ?。記錄外幣收支業務的帳簿格式，可以采用雙三欄式復幣帳頁，也可以按不同貨幣分設三欄式帳頁。

    七十三、各種帳簿應根據審核無誤的原始憑證、記帳憑證進行登記，做到內容完整、數字準確、摘要清楚、登記及時。

    各種帳簿的記錄，不得刮擦、挖補、涂改或用退色藥水消除字跡。發生錯誤時，應按規定的方法進行更正。

    七十四、采用電子計算機記帳的企業，機器儲存和輸出的會計記錄視同會計帳簿，應妥善保管。凡未打成書面記錄的，其磁帶、磁盤等必須繼續保留，不得洗去。

    七十五、國外公司的帳簿，在一般情況下，應用中文或同時用當地文字登記。

    第十三章 會計檔案

    七十六、企業的會計憑證、會計帳簿和會計報表都要建立檔案，妥善保管，不得丟失損壞。

    調閱會計檔案，應經會計主管人員批準，嚴格辦理手續，到期收回。

    七十七、為了便于所在國家會計公證機構（如會計師事務所等）接受企業委托，辦理納稅申報和其他有關事項，國外公司按照會計公證機構的要求，提供的有關會計資料（副本）使用完畢以后，要及時收回，妥善保存。

    七十八、企業年度會計報表和當地會計公證機構的查帳報告，以及與國外業務有關的重要經濟資料，如承包協議、合同、章程、預算、投標和估價文件等，必須永久保存。

    一般會計憑證、會計帳簿和季度會計報表，至少保存十五年。保存期滿需要銷毀時，應抄具清單，報經主管部門批準才能銷毀。銷毀清單應永久保存。

    第十四章 附則

    七十九、本制度中引用的現行有關財務制度等規定，以后如有修改、廢止，企業應執行新的規定。

    八十、國外公司在執行本制度時，如與當地政府法律規定不一致，應按當地政府的規定辦理。

    八十一、本制度的解釋權屬中華人民共和國財政部。

    八十二、本制度自1989年起試行，1990年1月1日起正式實施。

    附錄：