類 別：增值稅文 號：贛國稅發[1995]189號頒發日期：1996-05-03
地 區：江西行 業：全行業時效性：有效
各地、市、縣國家稅務局：
為了正確貫徹執行《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《國家稅務總局關于外商投資企業出口退稅問題的通知》（國稅發[1995]12號），現結合我省實際情況，對外商投資企業出口退稅的若干具體問題，通知如下：
一、外商投資企業出口退稅登記1994年1月1日以后辦理工商登記的外商投資企業，凡有出口貨物并需按照國家稅務總局國稅發[1995]12號國稅發[1995]12號文件精神辦理退（抵）稅的，均需在貨物出口前向省涉外稅收管理機關提出辦理退稅登記的書面申請并提供工商行政管理機關核發的營業執照副本，填寫“外商投資企業出口退稅登記表”（一式五份），經審查后，由省進出口稅收管理部門發給外商投資企業出口退稅登記證。
本通知到達之日前已成立的符合上述條 件的外商投資出口企業（以下簡稱出口企業），應自本通知到達之日起三十日內按照上述要求辦理外商投資企業出口退稅登記證。
外商投資企業出口退稅登記內容發生變化的，應在向工商行政管理機關辦完變更登記之日起三十日內，或者向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向發證稅務機關申請辦理變更或者注銷登記，并在辦理注銷稅務登記或變更登記之前，向稅務機關結清應退稅款，多退少補。在未結清應退稅款之前，不辦理注銷登記或變更登記。出口企業如有意不辦理注銷登記或變更登記，造成多退稅的、視同騙取出口退稅處理。
外商投資企業出口退稅稅務登記證件不得轉借、涂改、損毀、買賣或者偽造。
未辦理外商投資企業出口退稅登記或變更后未重新辦理外商投資企業出口退稅登記的出口企業，一律不予辦理出口貨物的退稅或免稅抵扣。
稅務機關辦理外商投資企業出口退稅登記可按規定收取登記費用。
二、有關帳簿、憑證管理出口企業應按照國家會計制度和稅務機關有關規定設置和保管好帳簿。內外銷要分別核算，對出口貨物應單獨設置出口貨物銷售收入明細帳、出口貨物應交增值稅明細帳以及其它與出口退稅有關的帳簿。由于特殊情況確實不能做到內外銷分別核算的，應報省涉外稅收管理機關同意。出口企業應根據增值稅專用發票、普通發票或其他合法、有效的憑證記帳，進行會計核算。
出口企業的帳簿、記帳憑證，完稅、退稅憑證及其他有關資料不得偽造、變造或者擅自損毀。
三、出口退稅、免稅抵扣的申報出口企業應設專職或兼職辦理出口退（免）稅人員（以下簡稱辦稅員），經省涉外稅收管理機關和進出口稅收管理部門培訓考試合格后發給《辦稅員證》。沒有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退（免）稅業務。企業更換辦稅員，應及時通知發證機關注銷其《辦稅員證》，凡未及時通知的，原辦稅員在被更換后與稅務機關發生的一切退稅活動和責任仍由企業負責。
出口企業的貨物在報關出口并在財務上做出口銷售后，應按月如實填寫“外商投資企業出口貨物退稅申報表”（以下簡稱退稅申報表）一式五份，并在下列資料齊備后，于月度終了后10日內由辦稅員報當地主管涉外稅收管理機關。
1、購進生產貨物所需原材料的全部增值稅專用發票抵扣聯、進口料件海關完稅憑證。這些憑證由出口企業在申報時，按序填表造冊（格式見附件一），連同原件一并逐級上報省涉外稅收管理機關。經審核后，原件退回主管涉外稅收管理機關。
2、出口貨物銷售明細帳和增值稅納稅申報表。由出口企業申請退稅時提供，其中出口貨物銷售明細帳經當地涉外稅務機關與退稅申報表核對后即退還給出口企業。
3、蓋有海關“驗訖章 ”的“出口貨物報關單（出口退稅聯）”（以下簡稱報關單）。
4、外匯結匯水單。
5、外銷發票。
6、出口貨物申報退稅保證書（格式見附件二）
出口企業申請退（免）稅應按銷售明細帳的品種、規格和記帳時間順序填表，同時依退稅申報表順序將報關單、外匯結匯水單、外銷發票配套裝訂成冊，增值稅專用發票另行裝訂成冊，隨同出口貨物退稅申報表一起報當地涉外稅收管理機關。
辦稅員報送退稅申報表時，應同當地涉外稅收管理機關經辦人員互相辦理簽收手續。辦稅員應在出口退稅申報表有關欄目中填寫送達日期，并簽上姓名。
對退稅申報不合要求的，審核稅務機關應及時退回給出口企業。
四、出口退稅應退稅款的計算出口企業應先對內銷貨物計算銷項稅額并扣除當期全部進項稅額（包括結轉上期未抵扣完的進項稅額）后，再依下列公式計算出口貨物的應退稅額。（舉例說明見附件三）
1、出口銷項金額×稅率≥未抵扣完的進項稅額時，應退稅額＝未抵完的進項稅額
2、出口銷項金額×稅率＜未抵扣完的進項稅額時，應退稅額＝銷項金額×稅率結轉下期的進項稅額＝當期未抵扣完的進項稅額－應退稅額出口銷項金額是指依出口貨物離岸價和外匯牌價計算的人民幣金額。稅率是指依《中華人民共和國增值稅暫行條例》的17％或13％的稅率。
出口貨物的原材料進項金額及稅額明顯偏高而無正當理由的，稅務機關有權拒絕辦理退稅或免稅抵扣。
五、出口退稅、免稅抵扣的審核和審批出口企業所在地涉外稅收管理機關的經辦人員在接到企業退稅申報后，應按國家出口退稅政策規定和管理要求，對所報送的退稅申報表及所附送的各項資料隨即進行認真、全面、細致的審核。對退稅申報手續齊備、資料完整、內容真實的，涉外稅收管理機關應于接到退稅申報后10日內報地、市涉外稅收管理機關復審。地、市涉外稅收管理機關復審后，屬免稅抵扣的，批復當地涉外稅收管理機關執行；屬退稅的，10日內報省涉外稅收管理機關審批。省涉外稅收管理機關應在收到后15日內辦完審核批準手續，交省進出口稅收管理部門審核，并辦理退庫手續，省進出口稅收管理部門應在30日內辦完有關退稅手續。
對1994年度需辦理出口退稅的外商投資企業，各地涉外稅收管理機關應按照上述要求在今年4月底以前辦理完有關手續，逐級報省涉外稅收管理機關審核批準后，統一交省進出口稅收管理部門辦理退稅手續。
六、出口退稅、免稅抵扣的清算和檢查
1、出口退稅清算出口企業在年度終了后三個月內，必須對上年度的出口退稅情況進行全面清算，并將清算結果報當地涉外稅收管理機關。當地主管涉外稅收管理機關進行審核后，層報省涉外稅收管理機關審批，多退的收回，少退的補足。企業清算后，稅務機關不再受理其提供的上年度出口退稅申報。
2、出口退稅、免稅抵扣的檢查涉外稅收管理機關可根據實際情況決定對出口企業辦理出口退稅或免稅抵扣的情況全面檢查或抽查。
出口退稅或免稅抵扣檢查可結合經常性的出口退（免）稅審核或出口退稅清算進行，也可單獨進行。
出口退（免）稅檢查的內容主要包括：
（1）檢查出口企業的帳簿、記帳憑證、報表和有關資料。
（2）到出口企業生產、經營場所和貨物存放地檢查出口貨物收、發、存情況。
（3）查閱出口企業有關出口退稅或免稅抵扣的文件、證明材料和其他資料。
（4）詢問出口企業法人或其他有關人員關于出口貨物生產經營中的情況和問題。
出口企業必須接受稅務機關依法進行的稅務檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞。
稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應出示涉外稅務檢查證件，并有責任為被檢查單位保守秘密。
3、對出口企業騙取出口退稅或免稅抵扣的檢查對有騙取出口退稅或免稅抵扣嫌疑的出口貨物，經稅務主管人員提出理由或根據，并報主管涉外稅收管理機關領導批準，可單獨立案、檢查和調查。在檢查和調查期間，對該項出口貨物暫停辦理退（免）稅。已辦理退（免）稅的，出口企業應提供補稅擔保。如果企業不能提供擔保，審批退稅的稅務機關應扣回已退稅款，或書面通知出口企業開戶銀行暫停支付相當于應補稅款的存款。待結案后，根據實際情況予以處理。
對出口企業未經授權的涉外稅收管理機關核準，而自行將出口貨物增值稅進項稅額抵減內銷貨物應納增值稅額的，視同偷稅處理。
稅務機關調查出口退（免）稅違法案件時，對與案件等有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像和復制。
稅務機關依法進行出口退稅或免稅抵扣檢查時，有關部門、單位和個人應當支持、協助，向稅務機關如實反映有關情況，提供有關資料及證明材料。
附件1：江西省外商投資企業出口退稅增值稅專用發票申報表（略）
附件二：江西省外商投資企業出口貨物申報退稅保證書
江西省國家稅務局：本次我公司向貴局申報＿＿＿＿＿＿年＿＿＿＿月份出口貨物退增值稅＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿元。對本次申報，我公司保證：
1、本次申報出口退稅的貨物確屬我公司自產并由我公司自行組織出口。
2、本次申報出口退稅向貴局提供的出口貨物報關單（出口退稅專用聯）
＿＿＿＿＿＿份，增值稅專用發票（抵扣聯）＿＿＿＿＿＿＿份，外匯結匯水單＿＿＿＿＿＿＿＿＿份，外銷發票＿＿＿＿＿＿＿＿份等憑證及所填寫的內容真實無虛假，沒有虛開代開、無購貨索取增值稅專用發票（抵扣聯）的情況。
3、本次申報出口退稅的出口貨物確有相應的實物，所申報的出口貨物品種、規格、數量、質量、價格與實際相符。
上述保證具有法定效力，若有虛假，就屬隱瞞事實騙取出口退稅。本公司愿意接受貴局依照《中華人民共和國稅收征管法》和國家打擊騙取出口退稅的其他有關法律、法規給予的懲處。
企業法人代表（簽章 ）出口企業（公章 ）
年月日
附件三：關于計算公式舉例說明
1、假設某合資企業94年4月銷售收入總計10000元，其中國內銷售收入3000元，出口銷售收入7000元，當月取得增值稅進項發票900元，該企業生產貨物適用稅率為17％。根據公式計算：（1）先將幸項稅額抵減內銷貨物當期應納的增值稅：3000×17％－900＝－390當月未抵扣完的進項稅額為390元（2）根據公式將出口銷項金額×稅率后與未抵扣完的進項稅額進行比較7000×17％＝1190＞390（3）應退稅額＝390元
2、假設該企業94年6月銷售收入總計10000元，其中國內銷售收入7000元，出口銷售收入3000元，當月取得增值稅進項發票1900元，該企業生產貨物適用稅率17％。根據公式計算：（1）先鈄增值稅進項稅額抵減內銷貨物當期應納的增值稅7000×17％－1900＝－710當月未抵扣完的進項稅額為710元（2）根據公式將出口銷項×稅率后與未抵扣完進項稅額進行比較3000×17％＝510＜710（3）此時，應退稅額＝3000×17％＝510元（4）結轉下期的進項稅額＝當期未抵扣完的進項稅額－應退稅額＝710－510＝200
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