類 別：企業會計文 號：晉國稅計發[1997]1號頒發日期：1996-02-08
地 區：山西行 業：行政事業時效性：有效
各地、市、縣國家稅務局，省局直屬分局：
《稅收會計核算辦法》執行一年來，各地反映還存在一些問題?，F根據國稅發[1996]222號"國家稅務總局關于稅收會計核算若干問題的規定的通知"精神，結合我省具體情況，將有關問題明確如下：
一、關于欠稅的核算問題為了有利于組織收入工作和清理欠稅工作，各核算單位必須設置"欠繳稅金輔助帳"（以下簡稱為"輔助帳"），分戶、分稅種、分欠稅類型核算欠稅的增減變化情況。
欠稅類型由"以前年度欠稅"、"當年批準緩繳欠稅"、"當年發出商品未收回貨款欠稅"三類改為"死欠"、"緩征"、"往年陳欠"、"本年新欠"四類。其中"死欠"指納稅人已發生解散、撤銷和破產，但沒有經過法定清算所欠的稅款。不管是往年還是當年發生的死欠稅款，都記入"死欠"中；"緩征"指按照征管法規定經批準緩征的稅款，不管是上年批準還是當年批準的緩征稅款，都記入"緩征"中；"往年陳欠"指當年新增欠稅以外的歷年累計欠稅余額，但不包括往年死欠和上年批準的緩征稅款；"本年新欠"指當年新增欠稅；但不包括當年死欠和當年批準的緩征稅款。
輔助帳帳頁格式仍采用"借、貸、余、余額分析"多欄式，按欠稅戶及欠繳稅種開設帳頁，按欠稅類型設多欄。其中死欠增加登記的依據是管理部門轉來的"注銷稅務登記申請審批表"，死欠減少登記的依據是死欠征收憑證或批準核銷文件。
96、97兩年欠稅分類標準不同，各地要做好年終欠稅余額的結轉工作，特別是死欠稅款的結轉。首先要澄清欠稅底數；其次要按新的欠稅類型編制"分戶欠繳稅金匯總單"，經主管領導審核簽章 后，做為登記97年"待征"類明細帳、欠繳稅金輔助帳的依據。
同時，在"欠繳稅金明細月報表"、"分戶欠繳稅金季報表"中，欠稅類型相應改為"死欠"、"緩征"、"往年陳欠"、"本年新欠"，詳細反映報告期末欠繳稅金的構成情況。
二、關于增值稅留抵稅額抵頂欠稅問題有的地市反映，實際工作中存在以留抵稅額抵頂欠稅的做法。如果發生這種情況，稅收會計必須進行帳務處理。其處理方法如下：根據抵頂欠稅的有關批準文件記：借：應征工商稅收貸：待征工商稅收
三、關于增值稅留抵稅額的反映問題《稅收會計核算辦法》規定，對于增值稅留抵稅額稅收會計不核算。各地反映，留抵稅額對下期增值稅收入影響很大，稅收會計不核算反映，不利于收入分析和組織收入工作。為此，省局在修改稅收會計核算軟件時，將"分戶明細帳"帳頁格式改為棋盤式，設置專欄反映增值稅留抵稅額。采用手工核算的單位，可在"分戶明細帳"中設置附列資料欄，反映增值稅留抵稅額情況。其登記依據是一般納稅人報送的增值稅納稅申報表中的相關數據。
同時，在"欠繳稅金明細月報表"中增設附列資料欄，反映期末增值稅留抵稅額情況。
四、關于年終沖帳后有關科目的余額關系問題《稅收會計核算辦法》第十四條 第一款中明確："應征"類科目年終沖帳后的余額為年終欠繳稅金、在途稅金、待解稅金和待處理損失稅金的來源合計數。由于年終應退未退的多繳稅金在年終沖帳前已從"應征"類科目轉入"多繳稅金"科目，而沖帳前的"上解"類和"入庫"類科目余額中又包含應退未退的稅金，當用"上解"類或"入庫"類科目余額沖減"應征"類科目余額時，"應征"類科目余額中所包含的年終欠繳稅金、在途稅金、待解稅金和待處理損失稅金的來源數被沖減了一部分，所以年終沖帳后的"應征"類科目余額與"待征"類、"在途稅金"、"待解稅金"和"待處理損失稅金"科目余額之和并不相等。
為此，現將核算辦法第十四條 第一款關于"應征"類科目年終沖帳后的余額表述修改為："應征"類科目年終沖帳后的余額與"多繳稅金"科目余額之和，表示欠繳稅金、在途稅金、待解稅金和待處理損失稅金的來源合計數。
五、關于年終沖帳后的報表編報問題為保證上下年間報表數字銜接，各核算單位必須在年終沖帳后，按照沖帳后的各帳戶余額再編制一份"稅收資金平衡表".此表暫不逐級上報匯總。
六、有關明細科目的調整問題年終沖帳時，由于"上解企業所得稅"、"減免稅金"、"提退稅金"和"損失稅金核銷"的明細科目設置與"應征"類的明細科目設置不相對應，使年終有關明細科目不能直接對沖。為便于年終明細科目的沖帳處理，有關明細科目的設置應作調整，即取消"應征企業所得稅"、"上解企業所得稅"的經濟類型明細科目。
七、關于原始憑證匯總單的編制問題
1、在"上解憑證匯總單"的"上解稅金"欄中分設"合計"和"其中：損失稅金追回"兩欄。"損失稅金追回"反映損失稅金發生后，經過有關部門查處追回，并由征收部門或征收人員直接繳入國庫經收處的稅款。
2、將"待解憑證匯總單"的"其中：損失賠償"改為"其中：損失追回及賠償"，反映查處損失稅款中追回并直接交給稅收會計的現金稅款（存款）和損失稅款責任人賠償的稅款。
3、將"分戶欠繳稅金匯總單"的欠稅類型相應改為"死欠"、"緩征"、"往年陳欠"、"本年新欠"四類，同時增設"本月抵繳"欄，反映欠繳稅金抵頂欠稅數或抵繳的實現稅金。
本通知從1997年1月1日起執行，執行過程中發現問題，請及時上報省局。
山西省國家稅務局
一九九七年一月九日
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