湖南省注冊會計師協會2023年度會計師事務所執業質量檢查情況通報

為貫徹落實中共中央辦公廳、國務院辦公廳《關于進一步加強財會監督工作的意見》和國務院辦公廳《關于進一步規范財務審計秩序 促進注冊會計師行業健康發展的意見》（國辦發〔2021〕30 號）等文件精神，根據財政部和中注協的統一部署安排，依據《湖南省會計師事務所執業質量檢查辦法》，湖南省注冊會計師協會（以下簡稱我會）聯合湖南省財政廳開展2023年度會計師事務所執業質量檢查工作，現將檢查情況通報如下：

一、檢查情況

根據財政部和中注協文件精神，結合我省實際情況，按照“雙隨機、一公開”聯合檢查機制，根據事務所規模、地域性及新設、投訴舉報情況，2023年對省內90家事務所（含省外在湘設立的1家分支機構）進行了執業質量檢查，檢查數量占2022年底全省322家會計師事務所（含省外會計師事務所在湘分所）的27.95%，其中五年未被檢查的事務所25家、隨機抽取事務所37家、“回頭看”事務所21家；涉及投訴舉報的事務所7家?，F場檢查中共抽查850份業務報告，對569份鑒證業務報告及其工作底稿進行了重點檢查，其中財務報表審計業務425份、驗資業務60份、其他專項審計業務84份。

二、檢查發現的問題

從檢查總體情況看，行業整體執業質量持續提升，大部分事務所在執行準則方面較以前年度檢查時的情況有所提高，通過修改和完善質量控制制度、履行必要的審計程序等方式進行了整改，執業行為有所規范。但是個別會計師事務所在質量控制體系、業務項目質量等方面存在不同程度的問題。檢查發現的主要問題如下：

（一）質量控制體系和職業道德方面

具體表現在：一是個別事務所未根據準則要求和自身業務特點、機構規模等制定適合自身的質量管理體系，或者雖制定但未得到有效的執行；二是質量控制復核制度流于形式，復核記錄只有復核人員簽名未見具體內容或復核記錄，經質量復核后的報告仍存在不少低級錯誤；三是個別事務所未統一使用和管理印鑒章；四是個別事務所合伙人（股東）年齡老化，人員結構不合理，頻繁更換合伙人（股東），內部管理團隊不穩定；五是個別事務所存在由非主任會計師或非授權副主任會計師簽字出具業務報告的情況。

（二）業務項目方面

1.初步業務活動和風險評估程序階段。一是初步業務活動工作程序執行不到位，缺少項目組成員獨立性聲明，業務承接（保持）記錄不完整；個別項目業務約定書簽署不規范，未蓋章或簽署日期。二是風險評估程序欠缺，未按審計準則要求了解被審計單位及其環境，未評估財務報表存在的重大錯報風險，未針對評估的錯報風險設計和實施有針對性的審計程序。三是部分項目無了解被審計單位內部控制（整體層面、業務流程層面）、實施穿行測試、實施控制測試程序的審計底稿。

2.實質性程序階段。一是銀行存款、借款及往來款項函證程序不規范，未記錄函證控制過程，未收集收、發函證相關的證據資料，對回函不符的情況未予以關注，也忽視了對其他證據的收集和佐證；存貨監盤、減值測試程序實施不到位；未記錄現金流量表分析性復核過程。二是個別事務所獲取的審計證據，以復印被審計單位的賬簿、憑證為主，且未對這些資料進行必要的分析判斷，無法支持審計結論。三是個別項目對審計中發現的異常情況未保持應有的職業懷疑，未實施進一步審計程序。四是部分事務所執行專項審計項目，對相關文件資料收集不完整，未按項目情況對應編制基礎底稿，對重要文件缺少查驗記錄和說明。

3.審計終結階段。一是個別報告意見類型不恰當。二是審計報告后附的已審財務報表附注披露不準確、不規范，未披露重要會計科目的會計政策說明，未披露關聯方關系及交易事項，未披露是否經董事會或類似機構批準報出等情況。三是獲取被審計單位提供的重要資料時的簽章不完整，管理層聲明書未獲取或者不規范，存在未簽名蓋章、未簽署時間、未致送簽字注冊會計師、管理層聲明書簽署的時間早于審計報告日等情況。

（三）其他方面

一是職業責任保險和職業風險基金管理。通過檢查事務所的財務報表及賬簿，其中有6家事務所未計提職業風險基金或購買職業責任保險；1家事務所的職業風險基金計提不足；1家事務所職業風險金支出用于費用報銷不合規。二是業務報備管理方面，檢查發現有8家事務所出具的共179份審計報告未按照要求開展業務報備，存在漏報瞞報的問題。我會通過下發檢查意見書，責令其限期整改相關問題。

三、“回頭看”檢查情況

根據財政部要求，聯合檢查組將2022年度被行政處罰的會計師事務所，列入2023年度會計師事務所檢查的重點檢查名單，進行“回頭看”，屢查屢犯的，從重處罰。檢查發現，被列為“回頭看”檢查的20家會計師事務所對2022年度檢查指出的問題進行了整改，但仍存在整改不全面和不到位的情況。結合上一年度檢查情況，其中有2家會計師事務所對行政處罰重視不夠、整改不到位。

四、檢查處理情況

針對2023年度會計師事務所執業質量檢查發現的問題，我會與省財政廳財政監督局召開聯合審理會議，我會另先后兩次召開懲戒委員會會議，對相關會計師事務所和注冊會計師作出處理。湖南省財政廳擬對相關會計師事務所和注冊會計師按有關程序作出不同程度的行政處罰。我會作出的行業自律處理情況如下：

（一）行業自律懲戒

根據檢查發現的問題，按照《湖南省注冊會計師協會會員違規行為懲戒辦法》的規定，經懲戒委員會審議，決定對5家會計師事務所及19名注冊會計師分別給予公開譴責、通報批評、訓誡的行業自律懲戒。相關行業懲戒結果已在中國注冊會計師行業管理信息系統進行上傳及公布。

1.公開譴責

（1）我會對湖南中標會計師事務所有限責任公司（以下簡稱中標所）予以公開譴責的行業自律懲戒，并將有關情況線索移送行政主管部門。檢查發現，中標所存在未持續符合執業許可條件的情形；部分項目未按照報表會計科目編制審計工作底稿，只收集了部分會計憑證復印件；部分審計項目存在函證、監盤、分析程序、截止性測試等實質性審計程序執行不到位的情形等。

（2）我會對湖南三星會計師事務所（普通合伙）（以下簡稱三星所）及注冊會計師李整如、周良棟予以公開譴責的行業自律懲戒。檢查發現，三星所對同一單位就同一會計年度出具兩份不同結論的審計報告；審計項目普遍存在僅編制了部分財務報表項目審定表、明細表，未實施函證、監盤、分析程序、審計抽樣等審計程序的情形等。

2.通報批評

我會對1家會計師事務所及5名注冊會計師予以通報批評的行業自律懲戒，并進行強制強化培訓。

3.訓誡

我會對2家會計師事務所及12名注冊會計師予以訓誡的行業自律懲戒，并進行強制強化培訓。

（二）其他監管措施

（1）組織約談提醒。針對檢查中發現存在執業風險的23家會計師事務所，我會對其主任會計師（首席合伙人）、質控負責人進行約談提醒，督促其不斷規范管理，提高執業質量。

（2）抓好整改落實。我會對余下被檢查的會計師事務所發出檢查意見書，指出薄弱環節，要求其針對存在的風險問題進行限期整改，并及時上報整改材料。我會持續跟蹤被檢查會計師事務所的整改情況，適時組織年度執業質量檢查“回頭看”，對思想認識不深刻、整改不到位的事務所，將依照有關規定做出相應的行業自律懲戒。

（3）開展強制強化培訓。我會將對檢查中發現的執業水平有待提高的19名注冊會計師進行強制強化培訓，對檢查過程中存在問題進行重新梳理、審視和指導。

請各事務所對照通報中存在的問題，認真整改，從質量控制制度建設、執行落實、職業道德培養和專業技能水平等方面切實改進提高，我會將進一步加大專項核查及抽查力度，繼續關注近年來違規事務所和注冊會計師的整改實效，如屢查屢犯將予以嚴肅處理。

湖南省注冊會計師協會

2024年6月3日