國際會計準則理事會發布《轉換為惡性通貨膨脹經濟下的列報貨幣（征求意見稿）》

2024年7月25日，國際會計準則理事會（IASB）發布了《轉換為惡性通貨膨脹經濟下的列報貨幣（征求意見稿）》（以下簡稱征求意見稿），擬對《國際會計準則第21號——匯率變動的影響》（以下簡稱《國際會計準則第21號》）進行修訂，旨在提升以惡性通貨膨脹經濟貨幣列報的財務報表信息的一致性和有用性，減少與折算為惡性通貨膨脹經濟貨幣有關的會計實務多樣性，提高不同企業之間以及不同國家和地區之間的財務報表的可比性，并為受到此事項影響的企業制定簡單且符合成本效益原則的會計處理要求。征求意見稿的征求意見截止日期為2024年11月22日。

一、有關背景

根據《國際會計準則第29號——惡性通貨膨脹經濟中的財務報告》的規定，當一個國家的經濟具有以下特征時，該國經濟屬于惡性通貨膨脹經濟：（1）一般公眾傾向于以非貨幣性資產或匯率相對穩定的外幣來保存自己的財富；（2）一般公眾不是以當地貨幣而是以匯率相對穩定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎；（3）即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預計購買力損失的價格成交；（4）利率、工資和物價與物價指數掛鉤；（5）3年累計通貨膨脹率接近或超過100%。

功能貨幣是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣，是企業日常記賬時采用的貨幣。列報貨幣是指企業編制財務報告時采用的貨幣。

國際財務報告準則解釋委員會就企業（或其境外業務）的功能貨幣不是惡性通貨膨脹經濟貨幣但其列報貨幣是惡性通貨膨脹經濟貨幣情形下，《國際會計準則第21號》相關規定如何執行的問題進行了討論。該問題在許多國家或地區普遍存在，可能對相關企業產生重大影響，但是《國際會計準則第21號》的現行規定并不明確，導致企業的會計處理多樣化且可能無法向財務報表使用者提供有用的信息。因此，國際財務報告準則解釋委員會向IASB提議對《國際會計準則第21號》的相關規定進行修訂。

二、征求意見稿主要內容

考慮到在惡性通貨膨脹的經濟環境下，貨幣購買力極速下降，根據《國際會計準則第21號》的現行規定按照歷史匯率折算收益和費用（包括比較信息），無法為財務報表使用者提供有用信息，因此IASB建議企業在將非惡性通貨膨脹經濟下的功能貨幣轉換為惡性通貨膨脹經濟下的列報貨幣時，應當采用最近資產負債表日的期末匯率折算收益和費用（包括比較信息），并披露相關信息。

（一）擬議修訂的轉換方法

當企業的列報貨幣是惡性通貨膨脹經濟貨幣但其功能貨幣不是惡性通貨膨脹經濟貨幣時，其經營成果和財務狀況的所有金額（即資產、負債、權益項目、收益和費用項目的金額，以及比較信息）應當以最近資產負債表日的期末匯率進行折算。

當企業的列報貨幣不再是惡性通貨膨脹經濟貨幣且其功能貨幣仍不是惡性通貨膨脹經濟貨幣時，企業不再適用以上規定而需將資產負債表（包括比較信息）中的資產、負債以相應資產負債表日的期末匯率進行折算，利潤表中的收益和費用項目以交易發生日的匯率進行折算。

（二）擬議修訂的披露要求

企業適用擬議修訂的轉換方法時，應當披露以下信息：（1）其經營成果和財務狀況的所有金額（即資產、負債、權益項目、收益和費用項目的金額，以及比較信息）已按照最近資產負債表日的期末匯率進行折算。（2）其境外業務的財務信息摘要，以有助于財務報表使用者評估境外業務對企業經營成果和財務狀況的影響。

企業不再適用擬議修訂的轉換方法時，應當披露其列報貨幣已不再是惡性通貨膨脹經濟貨幣。

（三）擬議修訂的非公共受托責任子公司的披露要求

對《國際財務報告準則第19號——非公共受托責任子公司的披露》的擬議修訂要求，與（二）中對《國際會計準則第21號》擬議修訂的披露要求相一致。

（四）擬議修訂的銜接規定

企業應當根據《國際會計準則第8號——會計政策、會計估計變更和差錯》的規定，追溯適用修訂后的《國際會計準則第21號》。但是，企業無需披露當期和各個列報前期受影響的財務報表單列項目以及基本的每股收益和稀釋的每股收益。