國際會計準則理事會發布《財務報表中的氣候和其他不確定性（征求意見稿）》

2024年7月31日，國際會計準則理事會（IASB）發布了《財務報表中的氣候和其他不確定性（征求意見稿）》（以下簡稱征求意見稿），擬通過8個示例（IllustrativeExamples）說明企業在財務報表中報告氣候和其他不確定性影響時應當如何應用國際財務報告會計準則。征求意見稿的征求意見截止日期為2024年11月28日。

一、有關背景

在IASB開展第三次議程咨詢過程中，利益相關方（尤其是投資者）反映，在財務報表中與氣候相關的不確定性信息有時不充分，或者與財務報表之外的信息之間存在不一致。為應對利益相關方的關切，IASB于2023年3月在其工作計劃中新增了一個項目，以探索改進在財務報表中報告與氣候相關風險影響的目標行動。IASB后續開展相關研究，進一步了解利益相關方關切的性質和原因，并決定將該項目的目標從氣候相關風險擴展至氣候和其他不確定性。

IASB在征求意見稿中制定了8個示例，以提高財務報表相關信息的透明度，并加強財務報表與企業報告的其他部分（例如可持續信息披露）之間的關聯性。這些示例是IASB為改進財務報表中氣候和其他不確定性相關報告的舉措之一。為起草這些示例，IASB與國際可持續準則理事會（ISSB）的理事和技術人員加強合作，以確保這些示例中的披露要求與國際可持續披露準則的有關披露要求相協調。

這些示例屬于國際財務報告會計準則隨附的非強制性指南，旨在說明特定情況下如何應用國際財務報告會計準則的規定，并未增加或者改變國際財務報告會計準則中的要求。相反，這些示例為如何向投資者傳遞與氣候相關風險和其他不確定性相關的更好信息提供了指南。

二、征求意見稿主要內容

IASB制定的8個示例聚焦于重要性判斷、假設的披露、估計的不確定性、分解信息等方面。這些示例中體現的原則和要求既適用于與氣候相關的不確定性，也適用于經濟、監管、科技、社會以及環境等方面的其他不確定性。

示例1——導致額外披露的重要性判斷

該示例說明了企業在財務報表中如何根據《國際會計準則第1號——財務報表列報》（以下簡稱《國際會計準則第1號》）第31段[或者《國際財務報告準則第18號——財務報表列示和披露》（以下簡稱《國際財務報告準則第18號》）第20段]的要求進行重要性判斷。在該示例中，這些重要性判斷導致在國際財務報告會計準則特定要求外增加相關披露。

示例2——未導致額外披露的重要性判斷

該示例說明了企業在財務報表中如何根據《國際會計準則第1號》第31段（或者《國際財務報告準則第18號》第20段）的要求進行重要性判斷。在該示例中，這些重要性判斷未導致在國際財務報告會計準則特定要求外增加相關披露。

示例3——假設的披露：特定要求

該示例說明了《國際會計準則第36號——資產減值》第134（4）①-②段和第134（6）段的要求。尤其是，該示例說明了企業應當如何披露其用于確定資產可收回金額的關鍵假設的信息。

示例4——假設的披露：一般要求

該示例說明了《國際會計準則第1號》第125段和第129段的要求。尤其是，該示例說明了：

（1）即使其他國際財務報告會計準則對企業就未來所作出的假設沒有特定的披露要求，企業也可能會被要求披露此類假設的信息；

（2）企業如何識別應當披露的假設；

（3）企業如何確定應當披露的此類假設的信息。

示例5——假設的披露：額外披露

該示例說明了《國際會計準則第1號》第31段（或者《國際財務報告準則第18號》第20段）的要求。尤其是，該示例說明了即使其他國際財務報告會計準則對企業就未來所作出的假設沒有特定的披露要求，企業也可能需要披露此類假設的信息。

示例6——關于信用風險的披露

該示例說明了《國際財務報告準則第7號——金融工具：披露》第35A段至第38段的要求。尤其是，該示例說明了：

（1）企業應當如何披露特定風險對信用風險敞口和信用風險管理實務產生影響的信息；

（2）企業應當如何披露信用風險管理實務與預期信用損失的確認和計量相關聯的信息。

示例7——關于退役和復原準備（即預計負債）的披露

該示例說明了《國際會計準則第37號——準備、或有負債和或有資產》第85段的要求。尤其是，該示例說明了主體應當如何披露廠場退役和場地復原義務的信息，即使相關準備的賬面金額非常小。

示例8——關于分解信息的披露

該示例說明了《國際財務報告準則第18號》第41段、第42段和第B110段的要求。尤其是，該示例說明了企業應當如何披露某類固定資產基于不同風險特征的分解信息。