國際會計準則理事會發布《年度改進（征求意見稿）》

2023年9月12日，國際會計準則理事會（以下簡稱IASB）發布《年度改進（征求意見稿）》，擬對《國際財務報告準則第1號——首次采用國際財務報告準則》（以下簡稱《國際財務報告準則第1號》）、《國際財務報告準則第7號——金融工具：披露》（以下簡稱《國際財務報告準則第7號》）、《國際財務報告準則第9號——金融工具》（以下簡稱《國際財務報告準則第9號》）、《國際財務報告準則第10號——合并財務報表》（以下簡稱《國際財務報告準則第10號》）以及《國際會計準則第7號——現金流量表》（以下簡稱《國際會計準則第7號》）的有關要求進行非常微小的修訂或者小范圍的修訂（以下統稱小范圍修訂）。

一、 有關背景

根據《應循程序手冊》規定，將對國際財務報告會計準則（以下簡稱國際會計準則）進行的小范圍修訂（即使其可能互不相關）整合起來，在同一份文件中予以公布，以上修訂即年度改進。年度改進僅限于澄清會計準則的措辭，糾正相對較小的預期之外的結果、疏忽或者國際會計準則規定之間的沖突。

本次《年度改進（征求意見稿）》建議對五項國際會計準則和一項國際會計準則實施指南中的部分規定進行澄清、簡化、更正或變更，以提高國際會計準則的一致性。

二、《年度改進（征求意見稿）》主要內容

（一）對《國際財務報告準則第1號》的小范圍修訂

關于《國際財務報告準則第1號》，IASB建議修訂有關首次采用套期會計的規定，一是修訂第B5-B6段，提高其與《國際財務報告準則第9號》相關規定的一致性；二是增加交叉索引，提高國際會計準則的可獲取性和可理解性。

（二）對《國際財務報告準則第7號》和實施指南的小范圍修訂

關于《國際財務報告準則第7號》，IASB建議修訂第B38段，將終止確認的利得或損失相關規定中失效的交叉索引予以更新。

關于《國際財務報告準則第7號》實施指南，IASB建議，一是修訂第IG1段，在引言部分增加一項聲明，澄清該指引并未詳述《國際財務報告準則第7號》中的所有規定；二是修訂第IG14段（披露公允價值與交易價格的遞延差額），提高其與《國際財務報告準則第7號》第28段的一致性；三是修訂第IG20B段，簡化有關信用風險披露規定的措辭。

（三）對《國際財務報告準則第9號》的小范圍修訂

關于《國際財務報告準則第9號》，IASB建議，一是修訂第2.1(2)②段中有關終止確認租賃負債的規定，在該準則第3.3.3段中增加交叉索引，解決承租人在執行租賃負債終止確認規定時可能產生的混淆；二是修訂第5.1.3段和附錄1，澄清該準則中“交易價格”一詞的使用。

（四）對《國際財務報告準則第10號》的小范圍修訂

關于《國際財務報告準則第10號》，IASB建議修訂與確定“實質代理人”相關的規定，刪除第B74段中與第B73段不一致之處。

（五）對《國際會計準則第7號》的小范圍修訂

關于《國際會計準則第7號》，IASB建議修訂第37段，刪除國際會計準則中從未定義過的“成本法”（cost method）的索引。